2004年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

芳缘情

一、单选题
    1.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（     ）。

    A、受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

    B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

    C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入

    D、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入2、甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（   ）万元。

    3、下列有关或有事项的表述中，错误的是（      ）。
    A、 或有负债不包括或有事项产生的现时义务
    B、 对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因
    C、 很可能导致经济利益注入企业的或有资产应予以披露
    D、 或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实

    4、 甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（     ）万元。

    ５、丙公司为上市公司，２００１年１月１日，丙公司以银行存款６０００万元购入一项无形资产。２００２年和２００３年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为４０００万元和３５５６万元。该项无形资产的预计使用年限为１０年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于２００４年７月１日的账面余额为（      ）万元。

    ６、甲公司以公允价值为２５０万元的固定资产换入乙公司公允价值为２２０万元的短期投资，另从乙公司收取现金３０万无。甲公司换出固定资产的账面原价为３００万元，已计提折旧２０万元，已计提减值准备１０万元；在清理过程中发生清理费用５万元。乙公司换出短期投资的账面余额为２１０万元，已计提跌价准备１０万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（        ）万元。

    ７、甲公司系上市公司，２００３年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为１０００万元和５００万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和１００万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为１１００万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为５５万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占８０％，合同价格总额为９００万元。丁产成品的市场价格总额为３５０万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为１８万元。假定不考虑其他因素，甲公司２００３年１２月３１日应计提的存货跌价准备为（        ）

    ８．下列关于资产减值会计处理的表友谊赛中，错误的是（        ）。

    Ａ、与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
    Ｂ、处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备

    Ｃ、存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备

    Ｄ、委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

    ９、２００１年１２月３１日，甲公司将一栋管理用办公楼以１７６万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为３００万元，已计提折旧１６０万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为５年，预计净残值为零。２００２年１月１日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为２００２年１月１日，租期为３年；租金总额为４８万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司２００２年度利润总额的影响为（      ）万元。

    １０、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为１７％。该公司董事会决定于２００３年３月３１日对某生产用国宝资产进行技术改造。２００３年３月３１日，该固定资产的账面原价为５０００万元，已计提折旧为３０００万元，未计提减值准备；该固定资产领用生产用原材料５００万元，发生人工费用１９０万元，领用工程用物资１３００万元；拆除原固定资产上的部分部件的京戏价净收入为１０万元。假定该技术改造工程于２００３年９月２５日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为３９００万无，预计尚可使用寿命为１５年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司２００３年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（      ）

    万元。
    １１、甲公司为上市公司，为购建某固定资产于２００３年１月１日按面值发行４年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于２００３年１月１日开始购建，预计３年后达到预定可使用状态，甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为２００００万元，票面年利率为１、５％，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每１００元面值债券转普通股４０股，每股面值１元。该可转换公司债券的发行费用共计８０万元。２００４年７月１日，某债券持有人将其持有的８０００万元（面值）可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（      ）万元。

    二.多选题
    1. 甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中,应采用未来适用法进行会计处理的有(   ).

    A. 因出现相关新技术,将某专利权的摊销年限由15年改为7 年

    B. 发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

    C. 因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降,将其折旧由10年改为5年

    D. 追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权益法核算

    E. 出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改按成本法核算

    2. 下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有(  )

    A. 提供现金折扣销售商品的,销售方按净价法确认应收债权

    B. 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益

    c. 以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销

    D. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入帐价值

    E. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期煜租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧

    3. 下列有关分部报告的表述,正确的有(  )
    A.  新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编

    B.  以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露

    C.  企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示

    D.  某一分部的营业收入,营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时,不许单独提供分部报告

    E.  企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时,应采用业务分部作为    主要分部报告形式

    4.  在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确地有(  )

    A.  为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化

    B.  为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,不得超过当期专门借款实际发生的利息

    C.  为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息

    D.  为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益

    E.  为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和;票面利率减去按直线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化

    5.  下列关于上市公司中期会计报表的表述中,正确的有(  )

    A.  在报告中发现的以前年度重大会计差错,应调整相关比较会计期间的净损益和相关项目

    B.  在报告中期发放的上年度现金股利,在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项    目

    C.  上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时,不应将该子公司纳入合    并范围

    D.  在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并会计报表,不应将该子公司纳    入合并范围

    E.  在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时,如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类,应在    中期会计报表附注中说明原因

    6.  企业些列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有(  )

    A.  了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映

    B.  交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映

    C.  支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映

    D.  取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映

    E.  转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映

    7.  下列项目中,应作为管理费用核算的有(  )
    A.  工程物资盘亏净损失
    B.  转回已计提的固定资产减值准备
    C.  已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧

    D.  采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

    E.  签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费

    8.  下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有(  )
    A.  在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数应进行调整

    B.  在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流     量

    C.  在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收     入和费用

    D.  在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公      司仍应纳入合并范围

    E.  上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计      政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整

    9.  下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中,正确的有(  )

    A.  发生的初始直接费用,应直接计入当期损益
    B.  实际收到的或有租金,应计入当期营业外收入
    C.  有确凿证据表明应收融资租赁款将我发收回时,应按应收融资租赁款余额全额计提坏帐准备

    D.  逾期一个租金支付期尚未收到租金时,应停止确认融资收入,并将已确认的融资收入予以冲回

    E.  当有确凿证据表明未担保余值已经减少,应重新计算租赁内含利率,并将由此而引起的租赁投资净额的减少确      认为当期损失

    10.  下列关于税金会计处理的表述中,正确的有(   )
    A.   销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入

    B.   兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出

    C.  房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附件

    D.  委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金

    E.  矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加

    11.  下列有关存货会计处理的表述中,正确地有(  )
    A.   因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出
    B.   随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出

    C.   一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本

    D.   结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本

    E.   因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用

    三.  计算及会计处理题
    1.  A股份有限公司(下称A公司)为增值税一般纳税人.A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下:

    (1)  2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其      余部分延期.A公司重组债权的帐面余额为1368万元,未计提坏帐准备.

    A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
    1. B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986 万元的债务.该专利权的帐面余额为500      万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元.该股权投资帐面余额为420万元(占X公司有表决权股份    的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元.

    B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付.

    2. B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%.

    当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续.A公司将所取得的该专利权作为     无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司末持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响).

    2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元.

    2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元.

    2001年度,X公司实现净利润800万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项.

    (2)  2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元.A公司未追加投资,所持X公     司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响.

    2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元.

    2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1-6月分实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司      未发生其他引起所有者权益变动的事项.

    (3)   2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元.

    2003年度,X公司实现净利润1800万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项.

    假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销.
    要求:
    (1) 分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权得入帐价值,并说明A公司在债务重组日是否应确        认损益及其原因.

    (2) 计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资得帐面价值.

    (3) 计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资得帐面价值.

    (4) 计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资得帐面价值.

    (5)  计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资得帐面价值.

    四.  综合题
    1.   东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:

    (1). 2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备.

    合同约定:
    1.该成套设备的安装任务包括场地勘察,设计,地基平整,相关设施建造,设备安装和调试等.其中,     地基       平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;

    2.合同总金额为     1000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,       其余部分于该成套设备     调试运转正常后4个月内支付;

    3.合同期为16个月.
    2002年19月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币.

    (2).  2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平       整及相关设施建造.

    合同约定:
    1.  B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;
    2.  合同总金额为200万美元,由东方公司于2002    年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时          支付;

    3.  合同期为3个月.
    (3).  至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款.

    2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元,12月31日,预计为       完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款.假定东方公司按       累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认       (在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算).

    200年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
    (4).  2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格.当日,东方公司按        合同向B公司支付了工程尾款.

    2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币;12月31日,预计为完        成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币.

    2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
    (5).  其他相关资料:
    1.  东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日"银行存款"美         元帐户余额为400我美元.

    2.   美元对人民币的汇率:
    2001年12月31日:1美元=8,1元人民币
    2002年12月31日:1美元=8.3元人民币
    2003年1月25日:1美元=8,1元人民币
    2003年12月31日:1美元=8.35元人民币
    3.   不考虑相关税费及其他因素.
    要求:
    1.分别计算东方公司2002年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益.

    2.计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响.

    3,分别计算东方公司2003年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益.

    4.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响.

   

绝恋无痕

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zero0718

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Zero

QUOTE:一、单项选择题。 　　1.【正确答案】 A
　　【答案解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
　　2.【正确答案】 A
　　【答案解析】 因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。
　　3.【正确答案】 A
　　【答案解析】 或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。
　　4.【正确答案】 C
　　【答案解析】 “资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207（万元）。
　　5.【正确答案】 D
　　【答案解析】 2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800（万元），可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300（万元），可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月1日无形资产账面余额=4300-3556÷7÷2=4046（万元）。
　　6.【正确答案】 D
　　【答案解析】 甲公司应确认收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（万元）；甲公司换入短期投资的入账价值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（万元）。
　　7.【正确答案】 C
　　【答案解析】 方法一：乙材料可变现净值=（900+1100×20%）-300-55=765（万元），乙材料应计提减值准备235万元（1000-765）；丁产品的可变现净值=350-18=332（万元），丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68（万元）；甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303（万元）。
　　方法二：
　　（1）有合同的丙产品可变现净值：900-55×80%=856（万元）；
　　有合同的丙产品的成本：（1000+300）×80%=1040（万元）；
　　因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900-（300+55）×80%=616（万元），成本：1000×80%=800（万元），所以计提的准备=800-616=184（万元）；
　　（2）无合同的丙产品可变现净值：1100×20%-55×20%=209（万元）；
　　无合同的丙产品成本：（1000+300）×20%=260，因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：1100×20%-（300+55）×20%=149（万元），成本：1000×20%=200（万元），所以
　　计提的准备=200-149=51（万元）。
　　因此乙材料计提的准备=184+51=235（万元）。
　　又丁产品的可变现净值=350-18=332（万元），丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68（万元）；所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303（万元）。
　　8.【正确答案】 A
　　【答案解析】 与关联方发生的应收账款应计提坏账准备。
　　9.【正确答案】 C
　　【答案解析】 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年支付的租金相同，所以上述业务使甲公司2002年度利润总额减少=48÷3-[176-（300-160）] ÷3=4（万元）。
　　10.【正确答案】 B
　　【答案解析】 改扩建前固定资产计提折旧=5000÷20×3/12=62.5（万元），改造后在建工程金额=（5000-3000）+500×（1+17%）+190+1300-10=4065（万元），改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，改造后固定资产的入账价值为3900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3900÷15×3/12=65（万元），甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5（万元）。
　　11.【正确答案】 D
　　【答案解析】 2004年7月1日转换部分债券的账面价值=8000+8000×1.5%×1/2=8060（万元），债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060-8000/100×40=4860（万元）。
　　二、多项选择题。
　　1.【正确答案】 ACE
　　【答案解析】 “选项B”应按重大会计差错、采用追溯调整法进行会计处理：“选项D”属于会计政策变更，应按追溯调整法进行会计处理。
　　2.【正确答案】 BCE
　　【答案解析】 提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。
　　3.【正确答案】 ABCDE
　　4.【正确答案】 ABC
　　【答案解析】为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本；为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。
　　5.【正确答案】 ACE
　　【答案解析】 现金股利只能在股东大会批准年度的会计报表中反映；在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，应将该子公司纳入合并范围。
　　6.【正确答案】 ABCDE
　　7.【正确答案】 CDE
　　【答案解析】 工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。
　　8.【正确答案】 BCD
　　【答案解析】 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整；子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。
　　9.【正确答案】 ADE
　　【答案解析】 实际收到的或有租金，应计入当期营业收入；对应收融资租赁款坏账准备的计提，应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备
　　10.【正确答案】 ABCE
　　【答案解析】 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款计入委托
　　11.【正确答案】 ABE
　　【答案解析】 一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本；结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整管理费用。
　　三、计算题。
　　1.【正确答案】
　　（1）计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
　　专利权入账价值＝（986+4）×500/（500+400）＝550（万元）
　　对X公司的股权入账价值＝（986+4）×400/（500+400）＝440（万元）
　　以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配；修改债务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益。
　　（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
　　长期股权投资的账面价值＝400+40-50+200-4＝586（万元）（参考计算过程：股权投资差额＝440-1600×25％＝40（万元）
　　借：长期股权投资—X公司（股权投资差额 ）40
　　　　贷：长期股权投资—X公司（投资成本） 40
　　2001年3月2日收到现金股利：
　　借：银行存款 50
　　　　贷：长期股权投资—X公司（投资成本） 50
　　2001年实现净利润和摊销差额：
　　借：长期股权投资－X公司（损益调整） 200
　　　　贷：投资收益 200
　　借：投资收益 4
　　　　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额） 4
　　（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝586+400×25%（损益调整）-2（股权投资差额摊销）＝684（万元）
　　由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元；（参考会计分录）：
　　借：长期股权投资－X公司（损益调整） 100
　　　　贷：投资收益 100
　　借：投资收益 2
　　　　贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）2
　　借：长期股权投资—X公司 684
　　　　贷：长期股权投资—X公司（投资成本） 350
　　　　　　长期股权投资－X公司（损益调整） 300
　　　　　　长期股权投资—X公司（股权投资差额） 34
　　（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
　　2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝684-25＝659（万元）（参考会计分录）：
　　借：银行存款 25
　　　　贷：长期股权投资—X公司 25
　　（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
　　2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝659-10＝649（万元）（参考会计分录）：
　　成本法以后取得的投资收益＝（1200-400）×5％＝40（万元）
　　超过部分冲减投资成本＝50-40＝10（万元）
　　借：银行存款 50
　　　　贷：长期股权投资－X公司 10
　　　　　　投资收益 40
　　（本题与现行投资准则和债务重组准则已经不符。）
　　2、【正确答案】
　现金流量表有关项目金额（万元）1销售商品、提供劳务收到的现金95302购买商品、接受劳务支付的现金1772.143支付给职工以及为职工支付的现金29454支付的其他与经营活动有关的现金15145收回投资收到的现金1406取得投资收益收到的现金1257处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额118购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4009投资支付的现金40010借款收到的现金70011偿还债务支付的现金22012分配股利、利润和偿付利息支付的现金45
　　参考计算过程：
　　1. 销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额-应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（万元）
　　2.购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款的增加额+预付账款的增加额＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）
　　3. 支付给职工以及为职工支付的现金＝销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括的工资及福利+营业费用中包括的工资及福利+应付工资和应付福利费的减少额＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（万元）
　　4. 支付的其他与经营活动有关的现金＝销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+营业费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1514（万元）
　　注：题目中应假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金。
　　5.收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=（200+400-500）+40=140（万元）
　　6.取得投资收益收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利125万元
　　7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）
　　8.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝以银行存款购置设备400（万元）
　　9.投资支付的现金＝以现金购入短期股票投资400（万元）
　　10.借款收到的现金＝取得短期借款+取得长期借款＝240+460＝700（万元）
　　11.偿还债务支付的现金＝借款期初余额+取得借款-借款期末余额＝（120+240-140）+[360+460-（840-20）]＝220（万元）
　　12.分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利＝40-20-5+30＝45（万元）
　　四、综合题。
　　1.【正确答案】 （1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
　　东方公司2002年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）
　　东方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（万元）
　　东方公司2002年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%
　　当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075（万元）
　　当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（万元）
　　当期应确认的合同费用=2075-415=1660（万元）
　　当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）
　　（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响
　　对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）
　　（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
　　东方公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）
　　东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）
　　东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%
　　当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）
　　当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）
　　当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）
　　当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（万元）
　　（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）
　　2.【正确答案】
　　（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。
　　事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求
　　事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。
　　事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。
　　事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确；将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。
　　理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。
　　事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。
　　（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）
　　资产负债表及利润表（简表）　　　　　金额单位：万元
项　目 乙公司 丙公司 甲公司 调整后甲公司 合并数 资产负债表项目： 　　　　　　　货币资金 500 60 7000 7000 7500 应收账款 1500 120 5000 5000+250=5250 1500+5250-1170+
58.5+58.5=5697 存货 2000 300 10000 10000+2250-100
=12150 2000+12150-100
　　=14050 长期股权投资 　　　　　对乙公司投资 0 0 4300 4300 0 对丙公司投资 0 0 00 0 合并价差 - - - - 140 固定资产原价 4000 100 40000 40000 4000+40000-200
=43800 减：累计折旧 1200 800 8000 8000-500=7500 1200+7500-40=8660 固定资产净值 2800 200 32000 32500 35140 无形资产 200 200 4500 4500 4700 递延税款借项 0 0 　0 0 资产总额 7000 880 62800 65700 67227 短期借款 200 300 3900 3900 200+3900=4100 应付账款 1200 200 5000 5000+3510=8510 1200+8510-1170
=8540 应交税金 200 200 1500 1500-510+2310
=3300 200+3300=3500 预计负债 0 0 600 600-500+520=620 620 长期借款 200 500 15000 15000 200+15000=15200 递延税款贷项 0 0 　24.75 24.75+19.305+
19.305=63.36 负债总额 1800 1200 　31354.75 32023.36 少数股东权益 　－ 　－ 　－ 　　－ 1040 股本（实收资本）2000 500 20000 20000 2000+20000-2000
=20000 资本公积 1000 20 8000 8000 1000+8000-1000
=8000 盈余公积 1000 0 1000 1000 1000+1000-1000
+800=1800 未分配利润 1200 -840 1860 （年初）-450+8250-2454.75
=5345.25 4363.64 所有者权益总额 5200 　　34345.25 34163.64 利润表项目：　　　　　主营业务收入 6000 0 20000 20000-3000=17000 6000+17000-3000
=20000 减：主营业务成本 3000 0 11000 11000-2250-400
=8350 3000+8350-200+100
　　-3000=8250 营业费用 200 0 1000 1000-500=500 200+500=700 管理费用 600 400 1750 1750+20-250=1520 600+1520-20-58.5
=2041.5 财务费用 200 100 500 500 200+500=700 营业利润2000 500 5750 6130 8308.5加：投资收益 0 0 1340 1340 1340-1320=20 营业外收入净额 500 0 1160 1160-500=660 500+660=1160 利润总额 2500 -500 8250 8130 9488.5 减：所得税 850 0 　2247.3 850+2334.75+19.305
=3204.055 少数股东收益 　- 　- 　- 　　　- 330 净利润 1650 -500 　5882.7 5954.445
　　参考计算过程：
　　（1）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分和资产负债表日后事项所作的调整分录：
　　①产品质量保证：
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：以前年度损益调整——调整营业费用　　　500
　　②固定资产折旧：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：库存商品（存货）　　　　　　　　　　　100（500×20%）
　　以前年度损益调整——调整主营业务成本　400（500×80%）
　　③坏账准备：
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 250
　　　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用　　　250
　　④退货：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 3000
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　　　510
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　3510（注）
　　注：若报表中给定"其他应付款"项目，用"其他应付款"科目核算好些。
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2250
　　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　2250
　　⑤诉讼事项
　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　　500
　　　　　　　　　　　　----调整管理费用　　　20
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　520
　　⑥计算应交所得税：
　　应交所得税=[调整后税前会计利润8130+计提的产品质量保证费用500-实际发生的产品质量保证费用500+计提的坏账准备125+或有事项确认负债520-权益法核算确认的投资收益1320（1650×80%）+股权投资差额摊销20-会计比税收少计提折旧475（500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%）]×33%=2310（万元）
　　其中：2003年计提坏账准备=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125（万元）
　　⑦计算递延税款发生额：
　　固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额，包括2001、2002、2003年每年500万差额的影响=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%]+[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=437.25（万元），此项递延税款的发生额中，使2003年前的所得税费用增加=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%=280.5（万元）；使2003年的所得税费用增加=[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=156.75（万元）。
　　坏账准备产生的递延税款借方发生额=（1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3（万元），此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%）×33% =160.05（万元），2003年所得税费用减少=201.3-160.05=41.25（万元）。
　　产品质量保证产生的递延税款借方发生额=[（600-520）+（550-530）+（500-500）]×33%=33（万元），此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少33万元，不影响2003年所得税费用。
　　诉讼事项产生的递延税款借方发生额=（500+20）×33%=171.6（万元），此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少171.6万元。
　　股权投资差额摊销产生的递延税款借方发生额=20×33%=6.6（万元），此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少6.6万元。
　　2003年递延税款贷方发生额=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75（万元）。
　　⑧计算2003年所得税费用
　　所得税费用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3（万元）。
　　⑨编制与所得税有关的会计分录：
　　借：以前年度损益调整——调整2003年所得税　　2247.3
　　　　　　　　　　　　----调整2003年前所得税　87.45（280.5-160.05-33）
　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　24.75
　　　　　　应交税金——应交所得税　　　　　　　　　2310
　　⑩将以前年度损益调整转入利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　2454.75
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　2454.75
　　注：按照题目给定条件，甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表中似乎含有调整后的2003年“应交税金——应交所得税”2310万元，但是从道理上说，既然初步编制的报表中未计算递延税款和所得税费用，那么也就不应包含应交所得税，就需要调整“应交税金”科目。但是在将2003年“应交税金——应交所得税”2310万元调整后，报表出现勾稽关系不对的局面。为了作平本表，本题将2003年年初未分配利润假定按-450万元计算，而没有按照1860万元计算。如果在“应交税金”一项不调整2310万，可以继续使用年初未分配利润1860这一条件。
　　（2）合并抵销分录：
　　以下抵销分录均假定甲公司与乙公司的内部交易价格未显失公允，内部交易不产生“资本公积——关联交易差价”。
　　借：年初未分配利润　　　　　200（1000×20%）
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　200
　　借：主营业务成本　　　　　　100
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　100（1000×50%×20%）
　　借：主营业务收入　　　　　　3000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　3000
　　借：年初未分配利润　　　　　200
　　　　贷：固定资产原价　　　　　　200
　　借：累计折旧　　　　　　　　20
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　20
　　借：累计折旧　　　　　　　　20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　20
　　借：应付账款　　　　　　　　1170
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　1170
　　借：坏账准备　　　　　　　　58.5（1170×5%）
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　58.5
　　借：坏账准备　　　　　　　　58.5（1170×5%）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　58.5
　　借：年初未分配利润　　　　　19.305
　　　　贷：递延税款　　　　　　　　19.305
　　借：所得税　　　　　　　　　19.305
　　　　贷：递延税款　　　　　　　　19.305
　　注：因所得税采用纳税影响会计法核算，所以应考虑递延税款的抵销。
　　借：股本　　　　　　　　　　2000
　　　　资本公积　　　　　　　　1000
　　　　盈余公积　　　　　　　　1000
　　　　未分配利润　　　　　　　1200
　　　　合并价差　　　　　　　　140
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　4300
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　1040
　　借：年初未分配利润　　　　　-450（注）
　　　　投资收益　　　　　　　　1320
　　　　少数股东收益　　　　　　330
　　　　贷：未分配利润　　　　　　　　1200
　　（注）乙公司期末未分配利润1200万元，本期净利润1650万元，不考虑其他因素，得出乙公司年初未分配利润为-450万元。
　　借：年初未分配利润　　　　　800（1000×80%）
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　800
　　年初未分配利润合并数=甲公司年初未分配利润合计数（-450）万元+乙公司年初未分配利润合计数（-450）万元-200-200+20+58.5-19.305-（-450）-800=-1590.805（万元）
　　未分配利润合并数=-1590.805+5954.445=4363.64（万元）
04年注会答案共参考