2010年审计师考试审计相关专业知识：所有者权益

梅蒙蒙

第一节 投入资本的核算
　　一、实收资本
　　借：银行存款、原材料等
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　【示例】
　　1、甲公司接受乙公司材料出资，投资双方确认其价值为100万元(不含增值税)，增值税专业发票上注明的增值税额为17万元。乙公司通过该项投资在甲公司注册资本中占有的份额为80万元。甲公司在编制会计分录时，应计入“资本公积”科目贷方的金额为：(2007年试题)
　　A.20万元 B.37万元 C.80万元 D.117万元
　　【答案】B
　　【解析】应计入的金额为：100+17—80=37(万元)
　　二.股本的核算
　　1、股份有限公司投入资本：
　　借：银行存款、原材料等
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　　　贷：股本(面值)
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　2、发放股票股利
　　借：利润分配——应付股票股利
　　　　贷：股本(面值)
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　3、可转换公司债券转为股本的账务处理
　　借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应付利息)
　　　　资本公积——其他资本公积(按其权益成份的金额)
　　　　贷：股本(面值)
　　　　　　银行存款(实际支付的金额)
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　4、较少股本
　　购回股票：
　　借：库存股
　　　　贷：银行存款
　　注销股份时：
　　借：股本
　　　　资本公积——股本溢价①
　　　　　　　　　　盈余公积②
　　　　利润分配——未分配利润②
　　　　贷：库存股
　　【示例】
　　1、股份有限公司为了减少公司股本而注销股份时，其购回股票支付的价款超过面值总额的部分应冲减相关的所有者权益项目，其冲减顺序依次是：(2004年试题)
　　A .资本公积(股本溢价)、未分配利润、盈余公积
　　B .资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润
　　C .未分配利润、盈余公积、资本公积(股本溢价)
　　D .未分配利润、资本公积(股本溢价)、盈余公积
　　【答案】B
第二节 资本公积的核算
　　一、资本公积概述
　　资本公积包括资本(或股本)溢价、其他资本公积等。
　　二、资本公积的账务处理
　　(一)资本(或股本)溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
　　(二)长期股权投资增加的资本公积(同一控制下企业合并)
　　(三)其他资本公积
　　①长期股权投资权益法核算
　　②可供出售金融资产公允价值变动和处置
　　③自用房地产或者存货转化为公允价值模式计量的投资性房地产。
　　【示例】
　　1、有限责任公司在增资扩股时，若有新投资者加入，则新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入的会计科目是：(2008年考题)
　　A.盈余公积
　　B.营业外收入
　　C.资本公积——其他资本公积
　　D.资本公积——资本溢价
　　【答案】D
第三节 留存收益的核算
　　一、盈余公积
　　(一)盈余公积的组成内容
　　1.法定盈余公积
　　2.任意盈余公积
　　(二)盈余公积的用途
　　弥补亏损、转增资本(或股本)、以盈余公积分派现金股利。
　　(三)账务处理
　　1、提取：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积(提取任意盈余公积)
　　　　贷：盈余公积——提取法定盈余公积(提取任意盈余公积)
　　2、盈余公积补亏损
　　借：盈余公积——提取法定盈余公积(提取任意盈余公积)
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　3、转增资本
　　借：盈余公积——提取法定盈余公积(提取任意盈余公积)
　　　　贷：实收资本(股本)
　　4、盈余公积派发新股
　　股票股利：
　　借：盈余公积——提取法定盈余公积(提取任意盈余公积)
　　　　贷：股本
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　　　　　现金股利
　　借：盈余公积——提取法定盈余公积(提取任意盈余公积)
　　　　贷：应付股利

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