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探析存货周转天数的分解
存货周转率是表明存货流动性的主要指标，同时也是衡量和评价企业存货购入、投入生产、销售收回等各环节的综合性指标。它是企业一定时期（通常为1年）内销售成本与平均存货之间的比例关系。通常用存货周转次数和存货周转天数两种方式表示。其计算公式为：
存货周转次数=产品销售成本/平均存货 ……… （1）
存货周转天数=360 /存货周转次数=（平均存货×360）/产品销售成本 ……… （2）
在对存货周转进行分析时，为了从不同的角度和环节找出存货管理中的问题，有必要对存货的结构进行分析。因而人们通常要分别计算原材料、在产品、产成品这三类存货各自的周转率，以确定它们对存货总周转率的影响。其计算公式如表一所示：
在实际工作中，人们在分析存货周转天数时，往往会步入下面的陷阱，认为：存货总周转天数=原材料周转天数＋在产品周转天数＋产成品周转天数……… （3）
但事实上，这个公式是不正确的，因为我们可以看出，按公式（2）计算出的存货周转天数应为：
存货周转天数=平均存货×360/产品销售成本=平均原材料存货×360/产品销售成本＋平均在产品存货×360/产品销售成本＋平均产成品存货×360/产品销售成本 ………（4）
很明显，公式（3）与公式（4）的计算结果是不等的。原因何在呢？
存货的整个周转过程可分为供应、生产和销售三个阶段。在供应阶段，存货的周转的方式是将原材料投入生产过程。因此，它的周转额就是生产过程中耗用的原材料的累计金额。在随后的生产阶段，存货周转的方式是将已进入生产过程的在产品生产完毕并办理入库手续。因此，它的周转额是完工产品的累计金额。在最后的销售阶段，存货周转的方式是最终将产品销售出去。因此，它的周转额是产品销售成本的累计金额。
从每个阶段的存货周转可以看出，每阶段的存货周转额，是各存货周转完成时的累计金额。上一阶段存货每次完成的周转额，先是转化为下一阶段存货的占用额，再转化为下一阶段存货的周转额。而由于各类存货周转的速度不一样，其从占用额向周转额转化的进度也就不一样。因此，上一阶段存货周转额向下一阶段转化只是实现下一阶段周转额的条件。但它并不直接决定下一阶段的周转额。各类存货周转额与全部存货周转额之间只是存在相互重叠的关系，而并不存在局部与整体的关系，所以，全部存货周转期不是各类存货周转期的简单相加。公式（3）与公式（4）的计算结果不等的根本原因就在于各类存货的资金周转额不同。公式（3）中的存货总周转天数不能用各类存货周转天数的简单相加来得到。那么，如何正确理解各类存货周转天数与全部存货周转天数之间的关系呢？可推论如下：
由表一，我们可以得到：
平均原材料存货=原材料周转天数×耗用原材料成本/360
平均在产品存货=在产品周转天数×完工产品成本/360 ………（6）
平均产成品存货=产成品周转天数×产品销售成本/360 ………（7）
将公式（5）、（6）、（7）代入（4）得：
存货周转天数=原材料周转天数×耗用原材料成本/产品销售成本＋在产品周转天数×完工产品成本/产品销售成本＋产成品周转天数×产品销售成本/产品销售成本 ………（8）
通过这种对存货周转天数的分解，我们不仅可以清楚地看出全部存货周转速度受各类存货周转速度快慢和各类存货周转额与产品销售成本（总存货周转额）的比例高低两个因素影响。前者慢，后者高，则存货周转速度慢；反之，则快。同时，我们还可以通过公式（8）所揭示出的各类存货周转天数占存货总周转天数的份额，来确定工作的重点，加强存货资产的管理。
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发表于 2006-10-1 01:43:00
