贷款名目要细研究

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借款是企业一项重要的资金来源，几乎没有一家企业是只靠自有资本，而不运用借款就能满足资金需要的。借款的用途不一，有的作为流动资金用于日常生产经营活动，有的作为资本性支出用于添置固定资产和无形资产，还有的作为资本运营用于对外投资等。

    企业在借款时必然发生借款费用。借款费用指的是与借入资金相关的，由纳税人为经营活动的需要承担的利息费用，包括长期、短期借款的利息；与债券相关的折价或溢价的摊销；安排借款时发生的辅助费用的摊销；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额等。

    目前我国税法主要是在《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）中对借款费用的税前列支进行了规范。该办法规定：纳税人发生的经营性借款费用，符合《企业所得税暂行条例》对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。

    当企业拟借款负债经营时，在不影响筹集资金使用效果的前提下，如果根据税法从税收影响方面去分析、筹划，会使发生的借款费用对企业收益影响最小。下面通过一个例子分析如下：

    内地甲企业，根据2003年财务收支预测计划，当年资金缺口2000万元，拟通过一年期的银行借款来弥补资金缺口。企业当年除了正常的生产经营外，为了提高管理的信息化水平，拟请某著名软件公司为自己开发ERP软件，软件开发期预计为一年，当年末即可投入使用，需支付软件费用1000万元。假定企业当年及以后两年的税前利润为2000万元，银行一年期正常贷款利率为10％；企业处于正常的纳税期，没有享受企业所得税减免优惠。那么企业在向银行借款2000万元时，应以什么名目借款好呢？笔者认为，应在借款合同中注明全部为流动资金借款。