宏观税负提高对企业有什么影响

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近年来宏观税负持续提高，从1994年的10.84%，提高到2004年的18.84%.自1996年以来，税负年均提高1个百分点。税负提高的另一个表现是税收收入的快速增长。继2003年税收规模首次突破2万亿元、增量突破3000亿元后，2004年收入再创新高，总量超过2.5万亿元、增量突破5000亿元大关。

    税收来自于具体的纳税人，宏观税负的持续提高究竟对企业是什么样的影响？尽管在计算税负的口径上有些差异，一般而言，宏观税负提高了，企业微观税负也在提高（通常企业税负以税收比经营收入或税收比增加值两种方法来表现）。关键的问题在于，企业税负的提高是不是意味着企业的自有资金在减少，企业经营状况更加困难了。我们认为，在税制稳定的情况下，企业税负提高主要是因为企业效益改善从而使得税收结构发生变化的结果，同时也有企业纳税遵从度提高和税务部门加强征管的因素。从这两个原因分析，如果税制没有变化，企业税负提高是良性反映，是企业与国家共赢的现象，企业税负提高不等于企业做定的"蛋糕"中自己留下的部分减少了，而是"蛋糕"本身变大了。

    税种结构变化形成的企业税负提高
    企业缴纳的税收收入中，流转税和企业所得税是大头，构成了企业税负的主体。一些财产税、行为税等税收与企业经营状况关联度不高，所占份额也不大。个人所得税由企业代扣代缴，属于个人分配的部分。以下剔除征管因素分别分析流转税和企业所得税对企业税负的影响作用。

    企业缴纳的流转税主要有增值税、消费税和营业税。企业缴纳的进口环节税收如同在国内购进货物缴税一样。按流转税税额课征的附加税，性质与流转税相同。

    增值税的计税依据大致相同于企业的增加值，如以增加值为分母的企业税负看，增值税对企业税负的影响是基本稳定的；如以经营收入为分母的企业税负，当增值率提高时，企业税负也上升，当增值率降低时，企业税负也下降。

    营业税的计税依据主要是营业收入，如以营业收入为分母的企业税负看，营业税对企业税负的影响是基本稳定的；如以增加值为分母的企业税负看，当增值率提高时，企业税负下降，当增值率降低时，企业税负上升。影响情况正好与增值税相反。

    消费税从价从量征收，卷烟消费税还实行差别税率，对企业税负的影响要比增值税、营业税复杂。但从总体上讲，消费税的计税依据与销售收入比较接近，对企业税负的影响波动不大。