增值税会计――工业企业增值税会计处理举例

追风

某食品公司1994年12月有关业务如下：
    （1）12月2日，公司从某家庭农场购入小麦1000吨，每吨600元。

    按规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。纳税人购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10％的扣除率计算。其进项税额计算公式为：

    进项税额＝买价×扣除率
    该公司购进小麦准予扣除的进项税额为：
    进项税额＝600×1000×10％
    会计分录为：
    借：原材料--小麦                        540000
    应交税金--应交增值税（进项税额）    60000
    贷：银行存款                            600000
    （2）12月3日，公司购进食用油3吨，每吨5000元，增值税专用发票上注明的增值税额为1950元。

    借：原材料                              15000
    应交税金--应交增值税（进项税额）    1950
    贷：银行存款                            16950
    （3）12月5日，企业销售糕点等食品，取得价款200000元，增值税专用发票注明增值税额为34000元，货款已收。则：

    借：银行存款                            234000
    贷：商品销售收入                    200000
    应交税金--应交增值税（销项税额）    34000
    （4）12月6日，公司向某福利院无偿赠送食品一批，按同类货物销售价格计算，价款为50000元。该批货物成本为30000元。

    按税法规定，纳税人将自产货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。

    借：营业外支出                          38500
    贷：产成品                              30000
    应交税金--应交增值税（销项税额）    8500
    （5）12月11日，公司按规定预缴1－10日增值税税款20000元。

    按照税法规定，增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或一个月。该企业为10天，则：

    借：应交税金--应交增值税（已交税金）    20000
    贷：银行存款                            20000
    （6）12月18日，企业向外销售精炼食用油一批，价款为300000元，增值税专用发票注明增值税额为39000元（300000×13％），对方用商业汇票结算。则：

    借：应收票据                            339000
    贷：产品销售收入                        300000
    应交税金--应交增值税（销项税额）    39000
    （7）12月20日公司发给每个职工精炼食用油2桶，价款为100元，该公司共有职工100人，每桶油生产成本为22元。

    按照税法规定，纳税人将自产货物用于个人消费的，应视同销售货物，交纳增值税。则：

    借：应付福利费                          5700
    贷：应交税金--应交增值税（销项税额）    1300
    产成品                              4400
    （8）12月21日公司预缴11－20日增值税税额20000元。则：

    借：应交税金--应交增值税（已交税金）    20000
    贷：银行存款                            20000
    （9）12月25日，企业对外销售食品一批，价款为400000元，增值税专用发票注明的增值税额为68000元（400000×17％），货款未收

    借：应收账款                            468000
    贷：产品销售收入                        400000
    应交税金--应交增值税（销项税额）    68000
    （10）12月31日，公司预缴21－31日增值税额20000元。
    借：应交税金--应交增值税（已交税金）    20000
    贷：银行存款                            20000
    （11）12月31日，公司将自产精炼食用油一批，价值为150000元，分配给投资者作为应付的利润。

    按照规定，纳税人将自产货物分配给投资者，应视同销售货物，征收增值税。这和会计制度规定是一致的。

    借：应付利润                            169500
    贷：产品销售收入                        150000
    应交税金--应交增值税（销项税额）    19500
    （12）12月31日，公司支付本月电费24000元，其中用于生产车间的电费为18000元，公司管理部门电费为6000元，增值税专用发票注明的增值税额为4080元（24000×17％）；支付本月生产车间水费8000元，增值税额1040元（8000×13％）。则：

    借：制造费用                            26000
    管理费用                            6000
    应交税金--应交增值税（进项税额）    5120
    贷：银行存款                            37120
    1995年1月3日，企业按规定与税务机关结算12月份税额时，应补缴税款43230元（170300－67070－60000），则：