增值税会计――其他行业企业增值税会计处理举例

碧玉清风

除工业、商品流通企业和修理修配企业外，其他行业企业的有些业务经税务机关认定，也需交纳增值税。一般来讲，除经税务机关专门认定作为一般纳税人外，其他行业企业应作为小规模纳税人计算缴纳增值税。现举例说明作为小规模纳税人缴纳增值税的方法。    ［例1］某施工企业1994年6月有关业务如下：    （1）6月3日，企业从国外进口设备一台，到岸价为人民币300000元，关税税率为30％；海关提供的完税凭证上注明增值税税率为17％。则应纳税额计算如下：    组成计税价格＝300000＋300000×30％                ＝300000＋90000                ＝390000元    应纳税额＝390000×17％＝66300元    则企业在实际支付购进价格、关税和进口增值税时应作如下会计分录：    借：固定资产                  456300（300000＋90000＋66300）        贷：银行存款                  456300    （2）6月8日，企业购进材料一批，价款为260000元，增值税专用发票注明税额为44200元，款项未付。    企业应作如下会计分录：    借：物资采购                  304200（260000＋44200）        贷：应付账款                  304200    （3）6月14日，企业对外销售材料一批，获得价款收入63600元。    按规定，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的，按照下列公式计算销售额：    销售额＝含税销售额／（1＋征收率）          ＝63600／（1＋6％）          ＝60000元    应纳税额＝60000×6％＝3600    企业应作如下会计分录：    借：银行存款                  63600        贷：其他业务收入              60000            应交税金——应交增值税    3600    （4）6月22日，企业对外销售自己加工水泥预制构件一批，价款为53000元。款项未收。    销售额＝53000／（1＋6％）＝50000元    应纳税额＝50000×6％＝3000元    企业应作如下会计分录：    借：应收账款                  53000        贷：其他业务收入              50000            应交税金——应交增值税    3000    企业按规定缴纳本月份税款时，作如下会计分录：    借：应交税金——应交增值税    6600        贷：银行存款                  6600