会计核算规范之销售与收款

冰谷火焰

第一章 销售与收款循环
    一，销售内部控制：
    （一）   会计控制总原则：
    内部控制：适当职责分离：（负责主营业务和应收帐款的会计不得经手货币资金。

    正确的授权审批：1.赊销必须经过审批，否则不得发出货物。2.销售价格、条件、运费、折扣等必须经过审批。

    充分的凭证和记录
    （二）   销售内部控制的目标：保证销售收入真实合理可靠，保证售价合理，折扣适度，保证销售退回合理处理，以及销售费用的合理性。保证货款能最大限度内及时准确收回。

    （三）  销售环节内部控制措施：
    1、  调查资信情况：
    在销售前，应先进行信用调查，可通过资信调查机构或者利用企业与客户交往的历史资料，调查了解对方信用情况，或者请求客户出具信用证明或者经济担保。

    2、  签约：
    销售人员根据授权签订购销合同，合同应送有关部门审批，经办人员和审核人员签字盖章，以明确责任。

    合同副本或复印件送财务部门和仓储部门，据以检查核对，办理结算和发货。

    3、  开票控制：
    财务部门开发票，财务部门审核发票和购销合同，各方签章。

    4、  发货核准控制：
    仓管应复核销售发票提货联，按其发出货物，并加盖：发货戳记。

    5、  货物出门控制验证：
    门卫检查发票出门联，检查货物和票证，防止错装。
    6、  货款结算控制：
    出纳应该合适销售报销联、运费单据以及合同，填制结算凭证，经过主管人员审核后即时办理结算手续，根据结算凭证回联登记应收帐款等。

    7、  会计记录控制：
    销售部门、仓储部门及时登记销售、保管实物帐，会计部门及时登记发出商品登记簿，产成品等明细帐。在货款收帐通知单到后登记银行存款等科目。

    8、  帐帐、帐实核对：一般由非会计人员核对。对销售明细帐和总帐核对；核对财务部门财务帐和销售、仓储部门实物帐；误差经过审批后处理。

    （四）   具体销售形式的会计控制
    1、  一般销售业务：
    主要会计控制是：主营业务收入的入帐时间和金额是否正确，增值税销项是否及时入帐；主营业务成本是否与收入配比；销售税金计算是否正确，销售费用是否合法合理。

    2、  现金折扣：折扣比例和信用期限是企业信用管理的重点，发生后进入理财费用。

    3、  销售折让：看折让是否有审批手续，有无故意给客户折让的行为，是否存在虚假折扣，认为调节主营业务收入；会计处理是否正确；

    4、  销售退回：加强凭证手续的审核，一般要经过特殊授权审批，先由质检部门和有关人员对退回产品进行质量检查，编制验收报告，然后由仓库另行保管。销售部门主管人员根据验收等单据，特别审批销售退回同时授权冲尖应收张款等。

    关注销售退回所冲减的收入和成本是否正确。
    5、  委托代销：两个环节要控制，发出委托代销商品时只是实物转移，不能确认收入，只有收到“代销商品清单“时，才能确认收入。（以免主营业务提前确认）

    6、  分期收款：关注商品交付环节以及销售确认时间，交付后，要添置分期收款商品发货单，会计部门据此将库存商品转成为分期收款发出商品，销售确认以合同约定的收款时间为准，不能以实际收款时间为准。

    （五）   收款 环节的内部会计控制：
    一、内部控制目标：保证应收款项的真实、合理和可靠；控制坏帐的发生；保障帐款的准确及时收回。

    二、岗位分工：销售会计（销售收入，成本，税金）；
    往来会计（应收帐款、应收票据、应交税金等）
    帐簿会计（总帐和明细帐一般有不同会计负责）
    资金会计（出纳）
    （六）   应收帐款内部控制的措施：
    1、  合同控制：赊销商品时，在交易前须订立详细的购销合同，必要时要公证。

    2、  资信调查控制：在订立赊销合同时候，必须谨慎行事，调查评定对方信用情况，以决定是否赊销或者赊销金额。

    3、  核准控制：赊销必须经过负责人核准才能签订合同。

    4、  及时清欠货款控制：加强对应收帐款的管理，定期编制帐龄分析表，及时收回帐款，或者做坏帐处理。

    5、  核对帐目：经常与客户核对往来。
    6、  提取坏帐准备：备抵法。
    7、  坏帐转销的控制：坏帐转销是否有主管审批手续，避免随意转销造成损失或者借此名义转移资金，损害所有者权益。