中国会计核算制度模式的演进（二）

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五、中国会计核算制度与苏式会计决裂期（1958—1978年）

    （一）环境分析
    （1）从政府政策看，这个时期政府的政策可以分为两个阶段：一是“大跃进”阶段，政府的主导政策是放手发动群众，打破各种科学的和现实的局限，超常规地发展经济；二是强调阶级斗争，强调路线正确，以政治挂帅否认经济发展，并进而发动和引导了文化大革命。这一时期会计核算制度的主流是彻底批判苏联的会计核算思想。

    （2）从经济制度看，在所有制方面，公有制进一步增强，私有制经济无论在城市还是在农村都处于“退势”；在经济体制方面，1957年10月，经过党的八届三中全会的讨论和国务院全体会议通过，并经全国人大常委会原则批准，公布了一系列的方针政策，以适度扩大地方和企业的权限，调整中央与地方和国家与企业的关系，适当放权，但随后不久又收权；在企业制度方面，认为企业不仅是一个生产单位，而且是一个政治单位，应该积极参与各种政治运动。综观这一时期，会计核算制度实际上走入不断为放权和收权政策进行修补的怪圈。这种放权与收权方面的核算改革，丝毫没有改变会计核算制度隶属于计划经济模式的性质。

    （3）从示范效应看，因为“大跃进”和文化大革命都是世界上独一无二的运动，因此没有示范样板可以参考。这是一个对苏联的制度与经验荡涤的阶段。从学习苏联到批判苏联，这个巨大的转折必然会给会计核算制度的建设造成巨大的影响。

    （二）会计核算制度的特点
    1958年，国内影响很大也是国内惟一的会计专业刊物《工业会计》月刊①社论提出：“会计人员的迷信是很深、很多的，迷信外国，迷信书本，迷信制度，迷信专家。这些迷信一定要破除，才能解放思想。”文化大革命中又提出“反修放修”的思想，苏联经验被喻为“繁琐哲学”或“修正主义的管、卡、压”而被抛弃。

    从1958年的中央主管企业部门工业会计报表格式②可以简略地概括出“大跃进”制度类型的特点：

    （1）在企业与国家的分配关系方面，受“彻底放权”的影响，企业的自身利益得到了一定的承认，因此在与国家的分配关系上也呈现出了新的格局。1958年5月，国务院颁发《关于实行企业利润留成制度的几项规定》，决定自1958年起，在国营企业实行利润留成制度。企业资金使用方面也有所松动。为了满足企业生产的需要，固定资产的变价收入不再上缴，留给企业作为重置固定资产之用。

    （2）在会计报表体系方面，受“大力简化”的影响，过去的10余种报表合并为1张报表，1000多个项目删减为66个。在资产负债表上，原来有200余个项目，此时只剩下12个。

    会计核算制度改革失误造成的混乱状况，很快就被察觉。1961—1962年，财政部又陆续颁发了《国营企业会计核算规程草案》（1961年11月）、《国营工业企业会计科目和使用》（1961年12月）、《国营工业企业会计报表格式和编制说明》（1962年1月）、《国营企业会计凭证账簿的格式和使用办法》（1962年1月）等规定，使会计核算制度有所恢复，并正式提出将资产负债表改为资金平衡表，资金平衡表格式从此开始，一直沿用了30年。

    在全国的会计制度逐渐恢复、对各企业的会计要求逐渐提高、会计制度逐渐复杂完备以后，企业的会计制度与领导素质不相适应的问题再度暴露出来。于是，简化的要求也再次提上日程。以1965年7月颁发的《企业会计工作改革纲要（试行草案）》为标志，1965年11月颁发了《工业企业会计科目和报表格式》，规定从1966年1月三日起试行，将1962年的58个会计科目删并为26个，将1962年的15种会计报表减为6种。1966年会计制度尚未贯彻，就迎来了“文化大革命”。“文化大革命”对会计工作的破坏是空前的，企业、事业单位财务人员大批下放劳动，财务工作处于十分混乱和半瘫痪状态。利润制度又被彻底否定，很多工矿企业不计成本、不计利润，工人不要奖金，生产只是在完成政治任务。会计核算制度已名存实亡。

    （三）小结
    （1）这一时期的会计核算制度从不断的简化到有名无实，所有的会计核算制度自动失去其约束力，这种演变应该是一种强制性和诱致性相互作用的混合变迁。从强制性层面看，因为“大跃进”和“文革”是自上而下发动和引导的；从诱致性层面看，因为“大跃进”和“文革”的发动有其复杂的背景，这种背景既来自国内，也来自国际，而且当时对会计核算制度的否定是一种群众自发行动，特别是在“文革”10年中，运动的发展已不是个别人所能控制的，监督会计核算有效执行的机制更是不复存在。

    （2）苏式会计中的利润、成本、财产等观念遭到批判，会计核算向更加粗放的形式发展，会计本身所具备的知识性被大大简化，几乎任何人（只要根正苗红）均可成为合格的会计核算员。

    （3）会计核算制度的形象被扭曲，甚至被视为阻碍群众热情、维护修正主义和资本主义温床的代名词。