初探会计与财务管理的平行、互动关系

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一、会计与财务管理的平行关系
    会计与管理的关系是一种供求关系 ,会计随管理的发展而发展 ,会计以满足管理的需要为己任。所以 ,会计是管理所需信息的“生产者”之一 ,而且是最主要的“生产者” ,它生产的“产品”主要是以货币计量的财务信息。会计除为财务管理部门提供信息服务外 ,也为统计、生产管理、物资管理、营销管理、质量管理、人力资源管理提供信息服务。可见会计不是单纯为财务管理而存在 ,财务管理也无法完全包容会计 ,由此说明“大财务论”不能成立。从另一个角度看 ,财务管理除了利用会计信息之外 ,还要利用大量的其他管理信息 ,才能对资金运动进行直接的管理。况且 ,所有利用会计信息的管理活动 ,是不能都纳入会计范围之内的。这就很好地说明了会计也不能包容财务管理 ,“大会计论”也是不能成立的。既然会计与财务管理的关系是谁也不包容谁 ,那就说明二者是“平行关系” ,“平行论”最为合理。从内部控制的观点来看 ,会计和财务部门的组织分工具有特别重要的意义。这是因为 ,从企业整体来看 ,会计和财务部门是企业的理财、记录和报告系统 ,是对其他经营系统的重要控制部门 &#59;另外 ,从其本身工作的内容来看 ,会计执行记录和报告的职能 ,而财务具有资金管理、保存的职能 ,因此会计和财务的职能是不相容的 ,应予分离。由此可见 ,内部控制理论也支持上述“平行论”。

    二、会计与财务管理的互动关系
    会计与财务管理的关系不但是平行的 ,而且是互动的。这种互动性表现在 :会计以提供信息的方式 ,对财务管理的过程及其结果进行确认、计量、记录、报告和预测 ,它对要进入会计信息系统的数据进行审核 ,这种“审核”往往是以财务管理制度为依据的 ,反映了财务管理的要求 &#59;而要有效地进行财务管理 ,就需要充分利用会计信息 ,没有会计提供的关于资金运动的历史信息和预测信息 ,财务管理就会如“盲人摸象”。这种互动关系为 :①财务管理离不开会计提供的信息 &#59;②会计提供的信息要符合财务管理的需要。简而言之 ,会计“反映”资金运动 ,财务管理“管理”资金运动 ,二者共生互动 ,这种关系可从以下会计等式得到进一步说明 :

    １．静态会计方程式。
    静态会计方程式与财务管理的比较如下 :
    以上所示关系为 :资产是投资管理的内容 ,也是投资的结果 ,投资决策决定资产结构。负债和所有者权益是筹资管理的内容 ,也是筹资的两条渠道。而负债和所有者权益则是筹资的结果。负债和所有者权益的变化 ,反映了筹资的变化 ,筹资决策决定了资本结构。总之 ,会计是对投资和筹资管理的过程及其结果进行能动的反映 ,为投资和筹资管理服务。财务管理则是对投资活动和筹资活动进行的直接管理。从这里 ,还得到一个启示 :可用市场价值重新描述上面的会计等式 ,即 :

    资产价值＝负债价值 +所有者权益价值
    在股份制企业里 ,资产价值即企业价值 ,所有者权益价值即股东财富。这样 ,上式又可以写成 :企业价值＝负债价值 +股东财富

    上式可说是财务管理的恒等式 ,财务管理目标可以从公式中得到说明。关于财务管理目标 ,最权威的说法是股东财富最大化 ,而且认为股东财富最大化等价于企业价值最大化。我认为这个说法的成立是有条件的 ,即只有在资本结构恒定时 ,负债价值才有可能为常数 &#59;当负债价值为常数时 ,股东财富最大化才会等价于企业价值最大化。既然不是在任何条件下 ,股东财富最大化都等价于企业价值最大化 ,那就说明以股东财富最大化作为财务管理目标是不恰当的。最新的研究支持将企业价值最大化作为财务管理目标 ,这是符合“财务管理的恒等式”的内在逻辑的。另外 ,企业价值要由市场来确定 ,市场的不确定性增加了企业价值的不确定性 ,加之现金流量预测和贴现技术的限制 ,企业价值的不确定性使财务管理面临风险的巨大挑战 ,而会计至今还未跳出历史成本价值的窠臼 ,于是会计风险 ,即会计信息与可靠性、相关性出现偏差的可能性要比财务管理风险小得多。从这个角度看 ,可以认为财务管理的难度要比会计的难度大得多 ,这也许正是财务管理

    的魅力所在。
    ２．动态会计方程式。
    动态会计方程式与财务管理的比较如下 :
    以上所示关系为 :收入是收入管理的内容 ,也是收入管理的结果 ,会计通过核算来反映收入的实现过程及其结果 ,并可对收入进行预测 ,财务管理则直接对收入的形成过程进行管理。会计进行成本核算 ,财务管理则进行成本管理 &#59;利润是企业经营的财务成果 ,是利润分配管理的对象 ,会计按既定的利润分配程序和方案进行利润分配核算 ,财务管理则根据企业的有关管理制度 ,对利润分配进行科学管理 ,制定合理的利润分配方案 ,正确处理各种财务关系。利润是收入与费用配比的结果 ,利润管理可以统括收入管理和成本管理 ,因此收入管理、成本管理和利润分配管理 ,可以统称为利润及其分配管理。

    我国传统的财务管理是包括成本管理的 ,但是 ,２０世纪９０年代引进西方财务管理理论之后 ,就照搬西方模式 ,成本管理被财务管理“抛弃”了。成本管理研究成了一片真空地带 ,大量的成本管理内容被堂而皇之地纳入了管理会计和成本会计。这种理论上的错位是不正常的 ,因为管理会计也好 ,成本会计也好 ,毕竟都是为成本管理提供成本信息服务的。财务管理中没有成本管理是不完整的 ,也不符合资金运动的内在逻辑。上述会计与财务管理的互动关系也可证实这一点。

    ３．现金净流量方程式。
    现金净流量方程式是 :现金流入 -现金流出＝净现金流量。这是会计与财务管理共有的等式。可是 ,人们一般不把它当作会计等式。其原因是 ,作为财务会计根本性原则的权责发生制 ,在会计中有着不可动摇的地位。其实 ,现金流动会计在我国已提到议事日程 ,在颁布的《企业会计准则———现金流量表》中已得到运用 ,这是财务会计为提高会计信息的相关性 ,以满足管理的要求 ,而用收付实现制来弥补权责发生制的不足。还有 ,管理会计在长期投资决策和预算等方面 ,也体现了收付实现制。因此 ,将“现金流入 -现金流出＝净现金流量”作为第三个会计等式应是顺理成章的 ,也是符合会计发展趋势的。

    在财务管理中 ,现金收支平衡原则是一条贯穿于财务管理全过程的重要原则 ,它所体现的就是收付实现制。正因为现金流转在财务管理中具有如此重要的地位 ,有人便将现金流转直接作为财务管理的对象。这可以说明将“现金流入 -现金流出＝净现金流量”作为财务管理的一个等式是有道理的。从以上分析可以明显地看出会计与财务管理的互动关系 :财务管理对现金流量信息的需求 ,促使会计进行改革———编制现金流量表 ,以提供现金流量信息 ,帮助财务管理有效地控制现金流量 ,并用以评价财务管理的效果。不过 ,现行的现金流量表项目和格式 ,与现金预算有很大的不同 ,大大影响了对现金流量作实际与计划的对比分析。这种状况既不利于现金流量表作用的充分发挥 ,也不利于财务管理更好地控制现金流量。因此 ,可以改进现金预算的项目分类和表达格式 ,以向现金流量表靠拢 ,使现金流量表信息能发挥更大的作用。

    从会计与财务管理的互动式发展可以看出 :财务管理的发展不断对会计提出新的信息需求 ,促使会计不断创新 ,使用新技术、新方法提供与财务管理相关的更广、更深的会计信息 &#59;另一方面 ,会计理论与方法的发展 ,也可以反过来影响财务管理发展的进程 ,一是可以提供新方法 ,极大地丰富财务管理方法 ,二是支持财务管理向新领域发展。如在知识经济时代 ,财务管理要进行智力资产投资管理 ,在很大程度上依赖于会计在智力资产计量方法上的突破。在实践方面 ,随着我国社会主义市场经济和现代企业制度的不断发展及完善 ,使实务界最终会接纳“平行论” ,改变目前由会计人员兼作财务管理工作或由财务管理人员兼作会计工作的不合理现状 ,分设财务管理机构与会计机构。同时 ,由于会计与财务管理具有“天然”的互动关系 ,在实际工作中 ,会计人员和财务管理人员必定要加强协作 ,目标一致地为搞好企业管理工作做出更大的贡献。

    在知识经济社会中 ,会计与财务管理的互动式发展将表现得更加显著。现在有人提出创建“知识会计” ,是颇有见地的。这时 ,会计等式“资产＝负债 +所有者权益”中“所有者权益”将分解为两项 ,即“一般资本所有者权益”和“智力资本所有者权益” ,相应地 ,“资产”中也要突出“智力资产”。当一个企业以“智力资产(本 )”为主时 ,会计必将致力于“智力资产 (本 )”信息的“生产” &#59;同时 ,财务管理中也必将加入对“智力资产”的投资管理和对“智力资本”的筹资管理 ,财务管理在人力 (智力 )资源管理中将大有作为。于是 ,财务管理在“智力资产 (本 )”方面对会计产生了信息需求 ,促使会计在“智力资产 (本 )”价值的确认、计量、记录、报告方面进行创新 &#59;有了会计提供的可靠和相关的“智力资产(本 )”信息 ,财务管理在进行“智力资产 (本 )”管理时将如虎添翼。