中西方“清算性股利”核算的比较

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所谓清算性股利是指被投资公司将投资公司获得其股权之前的留存盈利以股利的方式派发给股东。对于投资公司而言 ,清算性股利实质上不是投资报酬 ,而是一种投资偿还 ,应冲减长期投资账户 ,而不确认投资收益。清算性股利有广义和狭义之分。广义的清算性股利是指被投资公司派发的现金股利大于其在接受投资以后所实现的累积净利润。狭义的清算性股利是指被投资公司派发的现金股利超过收买股份之日起的累积盈余公积及未分配利润之和。目前 ,我国采用的是广义的清算性股利核算方法 ,而西方采用的是狭义的清算性股利核算方法。

    为了更好说明以上观点 ,试举例如下 :
    Ａ公司于 1 996年 1月 2日以 40 0万收购Ｂ公司 1 0 %的股份 ,当日Ｂ公司的盈余公积和未分配利润合计为 60 0万。Ｂ公司于 1 996年 5月 2日宣告分派 95年度的现金股利 1 0 0万 ,假设Ｂ公司 1 996年度、 1 997年度的净利润分别为 1 50万和 2 40万 ,1 997年 5月 1日支付的现金股利为 450万 ,1 998年 5月 3日支付的现金股利为 60 0万。根据上述资料 ,进行账务处理。

    (一 )西方的账务处理 :
    1   1 996年 1月 2日
    借 :长期股权投资—Ｂ公司   40 0万
    贷 :银行存款   40 0万
    2   1 996年 5月 2日
    借 :应收股利   1 0万 (1 0 0× 1 0 % )
    贷 :投资收益   1 0万
    3  1 997年 5月 1日 ,计算是否存在清算性股利。
    盈余公积及未分配利润余额 +税后净利润 -现金股利 =
    故 96年度不存在清算性股利。
    借 :银行存款   45万 (450× 1 0 % )
    贷 :投资收益   45万
    4  1 998年 5月 3日 ,计算是否存在清算性股利。
    盈余公积及未分配利润余额 +税后净利润 -现金股利 =
    计算结果为负值 ,由此推断 1 998年Ｂ公司支付的 60 0万现金股利中包含了 1 60万元的清算性股利 ,Ａ公司收到Ｂ公司支付的现金股利时 ,应编制如下分录

    借 :银行存款   60万 (60 0× 1 0 % )
    贷 :投资收益   44万 (440× 1 0 % )
    长期股权投资 -Ｂ公司 1 6万 (1 60× 1 0 % )
    (二 )我国的账务处理 :
    1  同西方一样做账。
    2   1 996年 5月 2日 ,宣告发放的现金股利属于投资前
    所获得的股利 ,应冲减投资成本。
    借 :应收股利   1 0万
    贷 :长期股权投资 -Ｂ公司   1 0万
    3  1 997年 5月 1日 ,计算 96年是否存在清算性股利
    税后净利润 -宣告分派的现金股利 =1 50 - 450 =- 30 0 0 ,存在清算性股利 30 0万 ,故Ａ公司应做分录如下 :

    借 :银行存款   45万 (450× 1 0 % )
    贷 :投资收益   1 5万 (1 50× 1 0 % )
    长期股权投资 -Ｂ公司   30万 (30 0× 1 0 % )
    4  1 998年 5月 3日 ,计算 97年是否存在清算性股利。税后净利润 -宣告分派的现金股利 =2 40 - 60 0 =- 360 0 ,存在清算性股利 360万 ,故Ａ公司应做分录如下 :

    借 :银行存款   60万 (60 0× 1 0 % )
    贷 :投资收益   2 4万 (2 40× 1 0 % )
    长期股权投资 -Ｂ公司   36万 (360× 1 0 % )
    从以上账务处理可知 ,中西方对“清算性股利”核算的最大区别在于西方把以前年度的累积盈余及未分配利润与本年度的净利润合在一块与发放的现金股利进行比较 ,而中方不考虑以前年度累积盈余及未分配利润的影响 ,所以我国出现清算性股利的可能性远远大于西方。我国之所以如此核算 ,主要是因为在实物中易于操作 ,但不足之处是使得“长期股权投资”账户易出现减少的情形。而相比之下西方的做法比较合理 ,因为投资方在进行投资时 ,投资价格中就考虑了被投资方以前的留存收益 ,所以在收到被投资方分配股利时 ,应冲减以前的留存利益。但其不足之处是核算比较复杂、不易操作。通过以上的分析可以知道我国投资准则中所采用的清算性股利核算方法既借鉴了西方的长处 ,又结合了中国的实际 ,所以它更容易被我国广大会计人员所掌握。