2013审计师《企业财务会计》要点梳理：应收票据的核算

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　　应收票据的核算　　（一）票据的种类　　1．按能否立即兑现分为即期票据（见票即付）和远期票据（记载票据到期日）；　　2．按是否附带利息分为带息票据和不带息票据；　　3．按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。　　在我国，大部分都是即期票据，所以应收票据一般指商业汇票。　　（二）应收票据的核算　　1．不带息票据的核算　　（1）收到票据 借：应收票据　　                        　贷：有关科目　　（2）票据到期 借：银行存款　　 　　　　　　　　　贷：应收票据　　（3）票据到期承兑方不能支付　　借：应收帐款　　 　　贷：应收票据　　2．带息票据的核算　　（1）核算要点　　①企业至少应于中期或年终计提票据利息；　　②票据的期限用月或日表示；　　③天数的计算：算头不算尾或算尾不算头；　　④应收票据的利息在增加“应收票据”的同时冲减“财务费用”。　　（2）相关的会计分录　　①取得票据 借：应收票据 （面值）　　 　　　　　　　贷：有关科目　　②计提利息　　借：应收票据 （面值×票面利率×票据持有期限/360或12 ）　　　　贷：财务费用　　③到期收回 借：银行存款 （票据到期值）　　 　　　　　　　贷：应收票据 （帐面余额）　　 财务费用 （差额）　　票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限/360或者12）　　例：A公司2006年9月1日销售一批产品给B，发票上注明收入为100 000元，增值税额为17 000元，收到B交来的期限6个月，票面利率10%的商业汇票。　　（１）收到　　 借：应收票据 117 000　　 　　贷：主营业务收入 100 000　　 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000　　（2）2006年12月31日计提利息　　 借：应收票据 117 000 ×10%÷12 ×4=3900　　 　　贷：财务费用 3900　　（3）2007年3月1日到期收回　　收到的金额=到期值=117 000 ×（1+10% ×6÷12）=122 850　　2007年应提的利息=117 000 ×10% ×2÷12=1950　　 借：银行存款 / 应收帐款（到期不能收回） 122 a850　　 　　贷：应收票据 117 000+3900=120 900　　 财务费用 1950