2013年审计师考试《企业财务审计》第一章

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第一章 销售与收款循环审计 　　【主要内容】
　　1、业务循环性质;
　　2、业务循环内部控制测评和审计目标;
　　3、营业收入审计;
　　4、应收款项和其他相关账户审计。
　　【考试要求】
　　1、业务循环性质。掌握销售与收款循环中的主要内部控制措施;熟悉销售与收款循环的业务流程;了解销售与收款循环中的主要文件
　　2、业务循环内部控制测评和审计目标。掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法;掌握销售与收款循环的审计目标
　　3、营业收入审计。掌握营业收入审计的方法与内容
　　4、应收款项和其他相关账户审计。掌握应收账款审计的方法与内容;熟悉销售与收款循环中应收票据、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容
　　第一节 业务循环性质　　企业经济业务循环：销售与收款、采购与付款、生产与存货、薪酬业务、筹资与投资五个循环以及货币资金、财务报告业务。
　　销售与收款循环涉及企业可供销售的商品和劳务的所有权转让的各项业务和过程，如收入业务、应收款项业务等。
　　一、业务循环综述
　　赊销方式下，销售与收款业务流程：
　　1、处理客户订货;2、批准赊销;3、发运商品;4、向客户开出帐单并登记销货业务;5、定期对账和催收帐款;6、收取货款并记录现金、银行存款收入;7、审批销售退回与折扣;8、注销坏账;9、提取坏帐准备
　　【例题1】(2008初)下列各项中，属于赊销方式下销售与收款业务流程的有：( )。
　　A.处理请购单
　　B.批准赊销信用
　　C.验收商品和劳务
　　D.开具销售发票
　　E.审批坏账的专销
　　【答案】BDE
　　二、业务循环中的主要文件
　　销售与收款循环审计涉及的重要凭证和记录：
　　1、客户订货单;2、销售单;3、销货合同;4、发运凭证;5、销货发票;6、贷项通知单;7、销货日记帐或明细帐;8、销售退回及折让日记帐或明细帐;9、汇款通知书;10、现金和银行存款日记账;11、坏帐审批表;12、应收帐款明细帐;13、收款凭证;14、客户对帐单
　　【例题2】(2004中)为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：( )。
　　A.当年的销售合同
　　B.当年的发运单
　　C.当年的销货单
　　D.当年的订购单
　　【答案】B
　　【例题3】(2004初)企业在账簿中登记销货业务所依据的基本凭证是：( )。
　　A.销货合同
　　B.发运单
　　C.销货发票
　　D.客户订货单
　　【答案】C
　　三、业务循环中的内部控制
　　1、职责分工
　　为保证销售与应收款项业务控制系统的有效性，企业应按各业务环节进行明确分工，具体职责分工要求如下：
　　批准赊销与销售、发货、开票应相互独立
　　发货与开票、记账应相互独立
　　收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立
　　批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立
　　批准坏账与收款业务、记账业务应相互独立
　　编制和寄送客户对帐单与收款业务、记账业务应相互独立
　　执行内部检查与业务办理、记录应相互独立
　　2、信息传递程序控制
　　(1)授权程序——控制信用风险
　　(2)文件和记录的使用——健全业务审批、财产保管和便于记录
　　(3)独立检查——防止各环节发生差错和舞弊
　　3、实物控制
　　限制非授权人员接近存货，发货须凭批准的销货单
　　控制退货，实物退货须验收和填写入库单
　　限制非授权人员接近各种记录和文件
　　【例题4】(2007初)对销售发票、发运单预先连续编号的控制措施属于：( )。
　　A.职责分工控制
　　B.业务授权控制
　　C.实物控制
　　D.凭证与记录控制
　　【答案】D
　　4、定期寄出对帐单
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
　　一、业务循环内部控制测评
　　测评步骤：
　　1、了解并描述该循环的内部控制
　　2、检查不相容职责的划分
　　(1)走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责
　　(2)抽查销售退回或折让发票.查看其所签批准人是否为业务记录以外的人员
　　(3)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。
　　【例题5】(2007中)审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：( )。
　　A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立
　　B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单
　　C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效
　　D.检查坏账准备的计提比例是否合理
　　E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准
　　【答案】AE
　　3、测试制度执行情况——发票制度、发货制度、结算制度
　　4、审查销售合同
　　5、观察对帐单是否按期寄出
　　6、审查有关凭证上内部核查的标记
　　7、抽查账龄分析表
　　8、审查销货折扣与收款的合理性
　　9、审核坏帐损失的帐簿记录及相应的手续
　　10、评价该循环内部控制
　　【例题6】(2005中)审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：( )。
　　A.发函询证应收账款
　　B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表
　　C.实观察不相容职务划分情况
　　D.审查销售发票是否经过授权批准
　　E.抽查验证营业收入账务处理的正确性
　　【答案】BCD
　　二、审计目标
　　1、营业收入的审计目标
　　(1)证实营业收入的真实性
　　尚未发货却已记作收入
　　营业收入重复记帐
　　向虚构的客户发货，并作为营业收入入帐
　　(2)证实营业收入计价与分类正确性
　　(3)证实营业收入的完整性
　　2、应收款项的审计目标
　　(1)证实应收款项的真实性
　　(2)证实应收款项计价与分类的正确性
　　(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性
　　(4)证实应收款项纪录截至期的正确性
　　(5)确认坏账损失的真实性
　　(6)证实应收款项过账和汇总正确性
第三节 营业收入审计
　　审查企业收入取得的真实性、完整性和合法性
　　一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性
　　应用方法：比率分析;趋势分析;合理性测试;监盘法
　　【例题7】(2005中)在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时.审计人员可以实施的程序有：( )。
　　A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较
　　B.比较本期各月主营业务收入的波动情况
　　C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数
　　D.计算本期存货周转率，并与上期比较
　　E.计算本期流动比率，并与上期比较
　　【答案】ABC
　　二、验资营业收入入帐正确性
　　具体包括：
　　1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其它营业收入、营业外收入界限的现象。
　　2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。
　　三、核查营业收入真实性和帐务处理正确性
　　1、发票和销货合同的审查
　　【例题8】(2007中)审计人员根据主营业务收入明细帐中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：( )。
　　A.证实主营业务收入的完整性
　　B.证实主营业务收入的真实性
　　C.证实主营业务收入的总体合理性
　　D.证实主营业务收入的披露充分性
　　【答案】B
　　2、营业收入记帐正确性的审查
　　(1)以现金或支票结算方式销售产品：应将销货发票存根与银行存款日记账、主营业务收入明细账、现金日记账相核对
　　(2)以分期收款方式销售产品：应先核查是否按期转入营业收入明细账，然后按银行对帐单收款项目检查已收货款是否转入银行存款日记帐。
　　(3)以商业汇票结算方式销售产品：根据银行对帐单(或银行收款通知单)及结算凭
　　证与营业收入明细账、应收票据、应收票据备查簿、应收帐款等帐簿进行核对。
　　【例题9】(2004中)审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有：( )。答案BCE
　　A.应收账款明细账
　　B.银行存款日记账
　　C.主营业务收入明细账
　　D.应收票据明细账
　　E.现金日记账
　　【答案】BCE
　　3、核实营业收入交易的截止期
　　截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。
　　审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。
　　如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应收入是在下一报告期计入的，属于低估收入，如果已计入本期的收入是应收帐款账户日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期是在下一会计期间，表明是高估了收入。
　　对营业收入截止期审查有三条线索：(1)审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证;(2)从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账;(3)从发运单为起点追查销售发票和明细账。
　　【例题10】(2007中)为审核年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：( )。
　　A.以总账为起点追查至明细账
　　B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证
　　C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账
　　D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细帐
　　E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证
　　【答案】BCD
　　【例题11】(2007初)为了核实营业收入的截止期，审计人员可实施的审计程序是：( )。
　　A.计算重要产品的毛利率并与上期比较
　　B.核对主营业务收入的总帐和明细账
　　C.对存货进行监盘
　　D.审查资产负债表日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单
　　【答案】D
　　四、审查销售退回、折让及折扣
　　1、销售退回的审查
　　(1)审查销售退回原因的合理性
　　(2)审查销售退回帐务处理的正确性
　　通过营业收入明细帐与退货凭证、退货入库凭证核对，存在退货凭证而营业收入明细帐中未予以记录——虚增营业收入
　　营业收入明细帐中有销货退回的记录，而无相关退货的原始凭证——隐匿营业收入
　　关注“营业收入明细帐、营业成本明细帐、产成品明细帐”等有关帐目，并进行核对
　　【例题12】(2008初)审计人员抽取销售退回记录，审查是否经业务记录以外的人员批准，其目的是：( )。
　　A.检查不相容职责是否分离
　　B.审查销售退回的合理性
　　C.证实营业收入的真实性
　　D.证实营业收入的完整性
　　【答案】A
　　2、销售折让与折扣的审查
　　(1)销售折让、折扣业务的真实性——检查其审核手续的完备性
　　(2)折让、折扣比例的合理性——是否符合有关规定
　　(3)折让、折扣业务帐户处理的及时性和正确性——会计处理的正确性
第四节 应收款项和其他相关帐户审计
　　应收款项(应收帐款和应收票据)审计主要是审查应收款项的真实性、正确性以及会计报表上余额的公允性
　　一、应收帐款的审查
　　审查步骤：
　　1、取得应收帐款明细表
　　2、运用分析性复核方法加以分析
　　将本期应收账款余额与上年比较
　　将本期末应收账款占本期销售额的比例并与上年该比例比较
　　将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较
　　通过比较分析，根据其比率及其趋势变化，判断应收账款合理性。
　　3、函证应收帐款
　　(1)函证目的：审查应收账款是否真实、准确。函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。
　　(2)函证过程的控制：向债务单位的函证过程均由审计人员控制。
　　【例题13】(2005中、2006)在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：( )。
　　A.会计主管
　　B.应收账款记账员
　　C.审计人员
　　D.信用调查人员
　　【答案】C
　　(3)函证方法：肯定式或称积极式函证;否定式或称消极式函证
　　【例题14】(2006、2008初)审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素包括：( )。
　　A.应收账款内部控制的可靠性
　　B.拟采取的函证方式
　　C.审计人员自身的经验与能力
　　D.以前年度函证的结果
　　E.应收账款的重要性
　　【答案】ABDE
　　【例题15】(2008初、中)下列关于应收账款函证的说法中，正确的是：( )。
　　A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都给予回函
　　B.函证的效果与审计人员无关
　　C.与积极函证相比，消极函证取得的证据可靠性较高
　　D.数额较大、有疑点的应收账款应采取积极函证方法
　　【答案】D
　　4、分析询证函及应收帐款余额
　　(1)询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的，将询证回函编人工作底稿，作为审计证据。
　　(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明差异的原因。产生差异的原因可能有四种情况：
　　由于购销双方登记人账的时间不同
　　一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;
　　二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;
　　三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;
　　四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
　　审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录，查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。
　　一方或双方记账错误
　　审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。
　　存在弄虚作假或舞弊行为
　　即被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的，或低估应收账款以达到低估营业收人、低估利润和少交税金的目的。审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。
　　【例题16】(2008中)应收账款函证回函认可的金额与函证金额有差异，可能存在的原因有：( )。
　　A.由于购销双方登记人账的时间不同
　　B.一方或双方记账错误
　　C.被审计单位弄虚作假
　　D.函证方式不恰当
　　E.购销双方存在争议
　　【答案】ABCE
　　(3)肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函
　　第二次函证未能回复的原因：
　　账款已还，不愿再回复;
　　坏账损失发生;
　　根本不存在该顾客;
　　询证函邮寄丢失。
　　对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。
　　【例题17】(2006中)对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某应收账款，审计人员应当：( )。
　　A.将该笔应收账欲确认为坏帐
　　B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款
　　C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性
　　D.编制应收账款账龄分析表
　　【答案】C
　　5、取得或编制应收帐款账龄分析表——确定应收帐款的可实现价值
　　【例题18】(2007中)为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：( )。
　　A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
　　B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
　　C.取得或编制应收账款账龄分析表
　　D.抽取应收账款明细帐个别记录，追查至有关原始凭证
　　【答案】C
　　6、审查坏帐准备的提取与使用
　　(1)核对坏账准备账户与应收帐款账户，验证企业坏帐准备计提方法和计提比例的恰当性，计算金额是否正确
　　(2)审查坏账注销、处理规范性——是否有申请报告和领导的审批文件
　　【例题19】(2006)对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容：( )。
　　A.注销坏账的审批文件
　　B.赊销政策
　　C.全年销售计划
　　D.坏账准备的计提政策
　　【答案】A
　　7、审查应收帐款帐务处理的正确性
　　重点审查：应收账款与其他应收账款分类的正确性，是否存在混淆情况
　　8、审查应收帐款在会计报表上披露的正确性
　　【例题20】(2006初)下列各项属于对应收账款实质性审查程序的有：( )。
　　A.比较各月应收账款余额，分析其变动情况
　　B.审查应收账款账务处理的正确性
　　C.编制应收账款账龄分析表，确定应收账款可实现价值
　　D.实地观察不相容职务的分离情况
　　E.核对应收账款总账、明细账和报表数的一致性
　　【答案】ABCE
　　二、应收票据的审查
　　审查内容：
　　1、取得应收票据明细表——验证账账之间、账表之间是否一致
　　2、监盘库存应收票据
　　库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作基本相同，应同时进行。监盘后，应将监盘结果填入“应收票据监盘表”，并与应收票据明细账核对是否相符。对于存放于其他处所的应收票据，如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。
　　3、函证应收票据
　　应收票据是一种债权凭证，确认其真实价值。须得到出票人或称债务人的确认，所以在清点的基础上，应采用询证的方法进行核实。
　　4、审查应收票据发生和收回
　　审计人员应将备查簿与应收票据账户核对，检查收到的票据是否及时入账。
　　5、审查票据贴现
　　审查内容：
　　(1)票据贴现的款项是否及时足额入账
　　(2)票据贴现的计算是否准确
　　(3)票据拒付是否及时转账
　　6、分析评价应收票据可兑现程度
　　7、审查应收票据在会计报表中披露正确性
　　三、应交税费的审查
　　审查内容：
　　1、取得或编制应交税费明细表
　　2、审查纳税范围、计税依据
　　3、审查增值税
　　进项税额的审查——购进货物改变使用用途后进项税额是否按规定转出等

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