审计师考试审计专业相关知识《企业财务会计》第四章知识点

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第四章 非流动资产（二） 　　知识点一、取得固定资产
　　（一）外购
　　固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋场地整理费＋专业人员服务费
　　【注意】生产经营用（不包括不动产）固定资产进项税额从2009年1月1日起可以抵扣，也就是说可以计入应交税费——应交增值税（进项税额），不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。
生产经营用固定资产　借：工程物资、在建工程、固定资产
　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款　不动产购进　借：工程物资、在建工程、固定资产
　　贷：银行存款　　　（二）自建
　　1.自营
　生产经营用固定资产不动产购入工程物资借：工程物资
　 　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款借：工程物资（含税）
　　 贷：银行存款领用工程物资借：在建工程
　　贷：工程物资领用材料借：在建工程
　　贷：原材料借：在建工程
　　贷：原材料
　 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）领用产品借：在建工程
　　贷：库存商品借：在建工程
　　贷：库存商品
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）工程应负担的职工薪酬借：在建工程
　　贷：应付职工薪酬辅助生产部门的劳务借：在建工程
　　贷：生产成本满足资本化条件的借款费用借：在建工程
　　贷：长期借款、应付利息达到预定可使用状态借：固定资产
　　贷：在建工程　　2.出包
预付工程款　借：预付账款
　　贷：银行存款　满足资本化条件的借款费用　借：在建工程
　　贷：长期借款、应付利息　结算　借：在建工程
　　贷：预付账款
　　　　银行存款（差额）　达到预定可使用状态　借：固定资产
　　贷：在建工程　　　知识点二、折旧
　　（一）折旧范围
　　1.折旧的空间范围：
　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
　　第三，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
　　【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；
　　融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。
　　2.折旧的时间范围：
　　（1）一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提。
　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；
　　（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
　　3.确定折旧范围时应注意的几点问题：
　　（1）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
　　（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。
　　（4）未使用的固定资产照提折旧。
　　（二）折旧的计算方法
　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
　　1.年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的
　　
　　2.工作量法
　　每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量
　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额
　　3.双倍余额递减法
　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
　　
　　【补充】账面原值=固定资产原价
　　账面净值=固定资产原价-折旧
　　账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备
　　4.年数总和法
　　
　　（三）固定资产折旧的账务处理
　　借：制造费用 （基本生产车间）
　　　　管理费用 （管理部门）
　　　　销售费用 （销售部门）
　　　　在建工程 （自行建造固定资产过程中的折旧）
　　　　其他业务成本 （经营租出固定资产计提的折旧）
　　　　贷：累计折旧
　　知识点三、固定资产后续支出
　　（一）费用化的后续支出（修理费）——发生时直接计入当期损益。
　　借：管理费用 （生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用）
　　　　销售费用 （专设销售机构固定资产相关的修理费用）
　　　　其他业务成本（出租的固定资产相关的修理费用）
　　　　贷：银行存款等
　　（二）资本化的后续支出
　　企业发生的固定资产的更新改造（如对厂房进行改建、扩建；对设备更新改造；对生产线改良）等后续支出，计入固定资产的账面价值。
　　（1）转销固定资产的账面原值、已提累计折旧
　　借：在建工程
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　（2）发生后续支出
　　借：在建工程
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） ——为生产经营用的固定资产设置
　　　　贷：银行存款或原材料等
　　（3）达到预定使用状态交付使用
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　（三） 固定资产装修
　　设置在建工程-固定资产装修，在两次装修期与尚可使用寿命短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。
　　知识点四、固定资产减值准备
　　步骤：
　　第一步：确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　第二步：确定资产预计未来现金流量的现值。
　　第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
　　第四步：可收回金额和账面价值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备；反之不提。
　　【注意1】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【注意2】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。
　　知识点五、固定资产的处置
　　（一）固定资产出售、报废和毁损账务处理——通过“固定资产清理”
　　【注意】固定资产的减少不一定都要通过固定资产清理科目核算（如盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”科目）。
　　1.固定资产转入清理
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　2.发生清理费用或税费。
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应交税费——应交营业税（注意：不动产才交）
　　3.出售、报废变价收入
　　借：银行存款
　　　　贷：固定资产清理
　　　　　　应交税费——应交增值税（注意：生产经营用出售走此科目，报废不考虑税费）
　　4. 保险赔偿的处理
　　借：其他应收款
　　　　贷：固定资产清理
　　5.残料价值的处理
　　借：银行存款、原材料
　　　　贷：固定资产清理
　　6.结转清理净损益，
　　（1）若为净收益
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入
　　（2）若为净损失
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理
　　
　知识点六、固定资产的清查
盘盈　盘亏　按前期差错处理，盘盈当时　当时　处理时　借：固定资产
　 　贷：以前年度损益调整　借：待处理财产损益
　 　累计折旧
　 　贷：固定资产　借：其他应收款
　 　营业外支出
　 　贷：待处理财产损益　　　知识点七、无形资产（掌握）
　　（一）特征
　　企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 .如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
　　特征：无实体性、长期性、不确定性、 可辨认性（因此商誉不属于无形资产）
　　（二）无形资产的取得
　　1.外购的无形资产
　　成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。
　　2.自行研发的无形资产
　　（1）原理：
　　
　　开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为 无形资产 ：
　　①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
　　②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
　　③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
　　④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
　　⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
　　（2）会计处理：
　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产，否则计入发生当期的损益（管理费用）。
研究阶段　借：研发支出――费用化支出
　　贷：银行存款
　　　　原材料
　　　　应付职工薪酬
借： 管理费用
　　贷：研发支出――费用化支出　开发阶段　借：研发支出——费用化支出
　　　　　　——资本化支出
　　贷：原材料
　　　　应付职工薪酬
　　　　银行存款
借： 管理费用（期末转入）
　　 无形资产（达到预定用途）
　　贷：研发支出——费用化支出
　　　　　　　　——资本化支出　　　【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应当将其全部费用化。
　　（三）无形资产的摊销
　　1.摊销期限
　　（1）使用寿命有限的无形资产 ——孰短原则
　　①合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；
　　②合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，以法定有效年限为上限；
　　③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。
　　（2）使用寿命不确定的无形资产—— 不应摊销 .
　　2.摊销方法
　　摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。
　　【注意】无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 年限平均法 摊销。
　　【注意】当月增加当月就提，当月减少当月不提。
　　3.残值：一般为 零 .（除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值）
　　4.分录：
　　借：管理费用（一般情况）
　　　　制造费用（用于生产某产品）
　　　　其他业务成本（出租）
　　　　贷：累计摊销
　　（四）无形资产的减值 ——同固定资产
　　（五）无形资产的处置
　　借：银行存款 （报废时没有该科目）
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出——处置非流动资产损失
　　　　贷：无形资产
　　　　　　应交税费 （报废时没有该科目）
　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得
　知识点八、商誉
　　（一）取得
　　【注意】产生于非同控下的企业合并。企业在购买另一个企业时，购买成本大于所得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。
　　借：商誉
　　　　资产类
　　　　贷：负债类
　　　　　　银行存款
　　（二）期末计量
　　1.摊销的要求：企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间， 不进行摊销 .
　　2.减值的要求：
　　（1）每年年末，企业应对商誉进行减值测试。（必须）
　　（2）商誉难以独立地产生现金流量，因此应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 ——要减值先减商誉，再是其他资产
　　（3）商誉减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。
　　知识点九、长期应收款
　　主要是指（1）企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项（2）采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。
　　知识点十、长期待摊费用
　　1.定义：长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括 开办费、经营租入固定资产改良支出 等。
　　【注意】数额很小或者未来收益不能抵补分摊额，直接计入当期损益，无需摊销
　　2.开办费：
　　开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入人各项资产价值的支出，应在企业生产 经营开始之日一次摊销 .
　　（1）发生开办费：
　　借：长期待摊费用
　　　　贷：银行存款、原材料
　　（2）摊销：
　　借：管理费用
　　　　贷：长期待摊费用