09年中级会计实务第四章预习要点

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第04章无形资产预习知识点内容总结



预习知识点一、研究与开发支出的处理

1.研究阶段
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
2.开发阶段
如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。

在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予费用化计入当期损益（管理费用），不计入开发活动的成本。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
练习题：单选

【例】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的是（　）。

A. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时确认无形资产

B．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

C. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

D. 企业无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入无形资产。

【参考答案】C

点评：该内容很简单，通常考察的方法也仅仅限于客观题目，因此没有记住是不应当的，好好掌握细节知识。

预习知识点二、土地使用权的计量

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不与地上建筑物合并计算其成本（也就是不转入在建工程成本），而仍作为无形资产进行核算。

结论：土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下面两种情况例外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（都计入“开发成本”，然后转入“开发商品”中，构成存货项目）

2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及将组无的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在地上建筑物与土地使用权之间分配；如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
点评：该内容有一定的难度，因此必须结合投资性房地产等内容，因此虽然都是细节的知识，但有一定的对比综合性，因此建议大家一定要作为重点掌握，反复看3到5遍。

预习知识点三、使用寿命有限的无形资产的摊销
无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。
在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产摊销方法：应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销。摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。
1、无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
2、某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本（制造费用）
点评：这段内容属于一个变化的知识点，过去我们习惯于都记入管理费用，但现在有了多个去向，而且摊销方法也存在了多变性，因此建议大家对于这个内容也要重点把握。属于典型的客观题目的出题点。

【例4-4】甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8 000 000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。
　　据此，甲公司的账务处理如下：
　　（1）取得无形资产时：
　　借：无形资产——专利权　　　6 000 000
　　　　　　　　——商标权　　　8 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　14 000 000
　　（2）按年摊销
　　借：制造费用——专利权摊销　750 000
　　　　管理费用——商标权摊销　800 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　l 550 000


预习知识点四、使用寿命不确定的无形资产
对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
　　点评，这是新准则的规定，对于初次接触到该内容的同学来说，一定要懂得及时更新自己的知识，不要总是只记得老黄历上的内容。

历年试题：2007年判断

企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。（
）

【参考答案】：*

【解析】：对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

预习知识点五、无形资产的处置和报废
1、无形资产出租
取得的租金收入确认为其他业务收入，发生的相关费用，确认为其他业务成本。
注意，相关税费不计入其他业务成本，而是计入营业税金及附加。
2、无形资产出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或者损失，计入当期营业外收支出。
注意，相关税费计入营业外收支中，类比固定资产的出售。
【例4-5】甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 000元，已摊销金额为3 000 000元，已计提的减值准备为500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为l20 000元。
　　据此，甲公司的账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　500 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　120 000
　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　380 000
3、无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

点评：对于该内容，本身难度不大，唯一值得大家要重点关注的，就是出租和出售是营业税的去向规定，大家一定要按照我的笔记中内容来掌握。