包装物和包装物押金的会计分录

幸福jmh

包装物和包装物押金的会计分录（示例解答）甲公司采用实际成本核算周转材料，2008年甲公司发生下列有关业务
（1）基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为300万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次
（2）生产产品领用包装物的实际成本为50万
（3）销售商品领用不单独计价包装物的实际成本为20万元
（4）出借包装物一批，实际成本为80万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为4次
要求：（周转材料写出明细科目）
（1）编制领用装用工具、第一次领用时摊销和报废时的会计分录
（2）编制生产产品领用包装物的会计分录
（3）编制销售商品领用不单独计价包装物的会计分录
（4）编制出借包装物的会计分录


(1)、领用装用工具、第一次领用时摊销和报废时的会计分录
①领用工具 借：周转材料-低值易耗品-在用  300
                        贷：周转材料-低值易耗品-在库  300
②第一次领用时摊销    借：制造费用  100  
                                      贷：周转材料-低值易耗品-摊销  100
③报废时                  借：制造费用  100
                         贷：周转材料-低值易耗品-摊销  100
         借：周转材料-低值易耗品-摊销  300
                贷：周转材料-低值易耗品-在用 300
（2）、生产产品领用包装物的会计分录
                      借：生产成本  50  
                        贷：周转材料-包装物  50
（3）、销售商品领用不单独计价包装物的会计分录
              借：销售费用  20
                贷：周转材料-包装物  20
（4）、编制出借包装物的会计分录
①第一次出借         借：周转材料-包装物-出借 80  
                             贷：周转材料-包装物-在库 80
②第一次摊销                借：销售费用 20  
                                    贷：周转材料-包装物-摊销 20
第二次、第三次摊销同上
③最后一次摊销     借：销售费用 20
                                 贷：周转材料-包装物-摊销  20
                       借：周转材料-包装物-摊销  80、
                                 贷：周转材料-包装物-出借  80
包装物押金的会计分录
本月共收取销售白酒的包装物押金1170元，没收到期未退还白酒包装物的押金500元。。会计分录怎么做？

1、借：银行存款1170
             贷：其他应付款-押金1170
2、借：其他应付款-押金500
              贷：营业外收入235.04
                 应交税费-应交增值税（销项税额）72.65
                 应交税费-应交消费税192.31






借:其他应付款-押金    500
         贷:其他业务收入  415
             应交税费-应交增值税(销项税额)   85

ranghs

包装物押金
是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。对纳税人收取的包装物押金如何征收增值税、消费税及所得税的问题，现行税法作了明确规定，其会计处理也应按税法规定区别情况进行处理。


　　一、增值税


　　根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。这种情况的会计处理比较简单：在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。在退还时，作相反的会计分录即可。

　　（一）对
因逾期未收回包装物而不再退还的押金
，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。规定中的“逾期”指以一年为限，对于收取的一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。
        在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意的两个问题：第一是收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；第二是没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率。

        （二）对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税产品的销售额，按照应税产品的适用税率征收增值税。收取时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应交的增值税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。

zongyidaguan

     二、消费税


　　1、不并入销售额，不征收消费税的会计处理。

　　如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。在退还时，作相反会计分录即可。

　　2、并入销售额征收消费税的会计处理。

　　因逾期未回收的包装物不再退还的，或已收取一年以上押金的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。有关消费税的分录为借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目；借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金-应交消费税”等科目。

　　
3、酒类产品押金的会计处理。


　　这里需要注意的是，酒类产品押金增值税和消费税的处理方法不一样。对纳税人销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还、会计上如何核算，均应并入当期销售额计算纳税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税，
但对因逾期未收回包装物不再退还押金，应按所包装物的适用税率计算消费税额。
这是因为，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法，应税消费品的计税依据为应税消费品的数量，而不是应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。

　　4、加收的押金的会计处理。

　　对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应交的消费税等税费应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金-应交消费税”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。

　　三、所得税包装物的押金收取时不并入销售额计征所得税。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，税法规定，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。

　　那么，企业所得税计算中收取的逾期包装物押金，纳税调整时是全额调整应纳税所得额，还是用换算为不含增值税的金额调整？税法规定，如果纳税人收取的逾期包装物押金已经计算了增值税销项税金，则在所得税纳税调整时，调增的应纳税所得额为不含增值税的金额。若未计提增值税销项税金，则应全额调增应纳税所得额。

鹰翔666

回复 8843914&ptid=2279484 虞城愚人


    楼主的困惑应该是不知道那些数据是怎么来的吧？
    这里的到期未归还的500元押金是含税收入，我们应该先把它换算成不含税收入之后再计提增值税和消费税
    计算如下：
   （1） 应交增值税=500/(1+17%)*17%=72.649即72.65

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（2） 对因逾期未收回包装物不再退还押金，应按
所包装物的适用税率
计算消费税额。
   （3）再利用会计分录借贷方金额对等的原则，推算出的收入计入“营业外收入”科目

    因此就得到如下会计分录：

        

       借：其他应付款-押金500
            贷：营业外收入235.04
                  应交税费-应交增值税（销项税额）72.65
                  应交税费-应交消费税192.31

xishui

太感谢了。O(∩_∩)O哈哈~。

zn1980

想问一下，我公司丢失供应商包装物，供应商开了发票要款，该作何处理

lzhzhenhong

借：营业外支出 贷：银行存款 记得好像学了，不清楚了

四级怎么办

白酒也是这样吗 不是收到时就要交吗 不管你要不要退回

lzx090705

感谢！涨之势了！！！