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长期股权投资的初始计量 一、初始计量原则 子公司投资 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 【注】长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 二、控股合并 同一控制下 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：相关资产（或借相关负债）（按支付的合并对价的账面价值） 贷或借：资本公积——资本溢价或股本溢价（差额） 【注】借方差额，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：股本（按发行权益性证券的面值） 贷或借：资本公积——资本溢价或股本溢价（差额） 【注】借方差额，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目 （3）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并 借：长期股权投资（以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额） 贷：相关科目（原长期股权投资账面价值+合并日为取得新的股份所支付对价的公允价值） 贷或借：资本公积——资本溢价或股本溢价（差额） 【注】借方差额，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目 （1） 借：长期股权投资（按企业合并成本=购买方付出的资产+发生或承担的负债+发行的权益性证券的公允价值） 应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 营业外支出或投资收益（借差） 贷：相关资产（或借相关负债）（按支付合并对价的账面价值） 营业外收入或投资收益（贷差） 借：管理费用（按发生的直接相关费用） 贷：银行存款 【注】①可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转人投资收益： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 ②控股合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，并同时结转相关的成本。 （2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并 初始投资成本：以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和 三、不形成控股合并 （1）以支付现金取得 初始成本=实际支付的购买价款（包括支付的手续费，但支付价款中包含的应付款项除外） 初始成本=发行权益性证券的公允价值（不包括为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用；支付价款中包含的应付款项） 【注】该费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。
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发表于 2017-4-11 23:47:40