2012年注册会计师-会计英语-讲习-专题一：金融工具确认和计量

医学职称

会计专题说明
　　总体考情分析:
　　一般选择综合题第1题要求选用英文作答，若用英文作答完全正确，则在原题满分的基础上多加5分。对于《会计》科目来讲，综合题的知识点分布可能性很大，知识面比较广，所以对于常见的综合性知识点，均需要关注如何转化为英文作答的形式。以下为近三年考试中要求可选用英文作答的综合考点：
年　份        考　点        最高分
2011年        与金融工具的确认与计量相关的会计差错更正        15分
2010年        与金融工具、投资性房地产的确认与计量相关的会计差错更正        15分
2009年（新）        或有事项的会计处理        14分
　　具体的专题分类：
　　在本次教学中,老师将会按照专题的形式，同时结合具体例题，分别使用中文与英文进行讲解，并帮助学员提炼相关专业词汇。在具体每个专题的讲解时，每个专题会以先列举常用的词汇、语句，最后结合典型例题的形式进行演练。部分专题在讲解中将会整合在一次授课中完成。
　　本次授课共涉及以下15个专题：
　　1.金融工具确认与计量
　　2.投资性房地产
　　3.资产减值
　　4.存货
　　5.收入确认及财务报表相关项目计算
　　6.或有事项
　　7.非货币性资产交换
　　8.债务重组
　　9.借款费用
　　10.外币折算
　　11.所得税
　　12.政府补助、股份支付、每股收益
　　13.长期股权投资、企业合并、合并财务报表
　　14.会计政策变更、估计变更、差错更正（运用前述知识，综合）
　　15.资产负债表日后事项（运用前述知识，综合）
专题一：金融工具确认和计量

　　专题一目录：Contents of Part 1
　　1.
　　2.考情分析Estimation and analysis of the coming examination
　　3.常用词汇归纳总结 Glossary
　　4.详细讲解 Explanation of key points in details
　　考点一：交易性金融资产 Transactional Financial Assets
　　考点二：持有至到期投资The investments which will be held to maturity
　　例题1以及参考答案Example 1 and suggested solution
　　考点三：可供出售金融资产 Financial Assets available for sale
　　例题2以及参考答案Example 2 and suggested solution
　　 考情分析Estimation and analysis of the coming examination
　　金融工具在注会考试中属于非常重要的章节，其中金融资产经常结合会计差错、日后事项等在综合题中进行考查，对于近三年考试来讲，在2011年和2010年的考试中都结合会计差错题目进行了考查，对于这部分内容在会计专业阶段英语备考中应重点关注。
　　 常用词汇归纳总结 Glossary
金融工具        financial instruments
权益工具        equity instruments
衍生工具        derivative instruments
远期合同        long-term contracts
期权        options
固定或可确定的        fixed or confirmed
到期日        maturity date
摊余成本        amortized cost
扣除        deduct
本金        principal
采用        apply
累计摊销额        accumulated amortization
实际利率        actual interest
按照实际利率计算        in terms of the actual interest rates
各期利息收入        interest revenue installments
预期存续期间        expected period of existence
尚未到期的        immature
金融资产        financial assets
初始确认        initial recognition
分为四类        could be categorized into 4 groups
公允价值变动        fair value variation, change of fair value
变动        variation，change
持有至到期投资        held-to-maturity investment
应收款项        accounts receivable
可供出售金融资产        financial assets available for sale
交易性金融资产        transactional financial assets
二级市场        secondary market
后续计量        subsequent measurement
金融负债        financial liabilities
持有至到期投资的重分类        Reclassification of held-to-maturity investment
交易费用        trading expense
投资收益        investment income
减值转回        reversed impairment
获利         gain
短期内出售        for sale in the short term
持有意图        holding intention
　　 详细讲解Explanation of key points in details
　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
　　The term "financial instruments" refers to the financial assets of the business and constitute the financial liability or equity instruments of other business.Financial Instruments include financial assets, financial liabilities and equity instruments.
　　金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：The initial recognition of financial assets could be categorized into 4 groups:
　　1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；The financial assets which are measured at their fair values and the variation of which is recorded into the Profit and Loss Account of the current period, including transactional financial assets and the financial assets which are measured at their fair values and of which the variation is included in the current P & L;
　　2）持有至到期投资；The investments which will be held-to-maturity;
　　3）贷款和应收款项；Loans and the accounts receivables; and
　　4）可供出售金融资产。Financial assets available for sale.

　　考点一：交易性金融资产
　　1.划分为交易性金融资产的条件 Conditions to be listed as Transactional Financial Assets
　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。The purpose to obtain the financial assets is for sale in the short term, such as the shares, debentures or funds that being purchased by a business from the secondary market with the purpose of profit-making.
　　2.初始计量 Initial measurement
　　应当按照公允价值进行初始计量。The initial measurement should be started in terms of fair value.
　　注意：please note:
　　（1）相关交易费用应当直接计入当期损益。Relevant trading expenses should be treated as expense in the Profit and Loss Account at the end of current year.
　　（2）支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。The proposed cash dividends or debenture interests included in the payments should be treated as accounts receivable separately.
　　3.后续计量 Subsequent Measurement
　　☆按照公允价值计量进行后续计量，且其变动计入当期损益。
　　The subsequent measurement is carried in terms of fair value with the variation being treated into the current year’s Profit and Loss Account.
　　☆注意：交易性金融资产后续计量不需要计提减值准备。
　　Please note: The provision for depreciation of the subsequent measurement of transactional financial assets should not be recorded.
　　4.交易性金融资产处置的处理 The treatment of disposal on transactional financial assets
　　处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
　　When financial assets being treated, the balance between the fair value and the initial recording value should be recognized as investment income and the resulted gain or loss from the variation of fair value should also be adjusted.

　　考点二：持有至到期投资The investments which will be held to maturity
　　1.划分的条件 Classification requirements
　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
　　The term "held-to-maturity investment" refers to a non-derivative financial asset with the maturity date being fixed, the repayment being fixed or confirmed and the business has a clear purpose or is capable to hold to maturity.
　　2.持有至到期投资的特征 The characteristic of "held-to-maturity investment"
　　（1）到期日固定、回收金额固定或可确定 fixed maturity date, fixed repayment or confirmed repayment
　　“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。
　　‘fixed maturity date, fixed repayment or confirmed repayment’ refers to in a relevant contract the amount and date of an investor’s gain or receivable cash flow（ such as the debenture interest and the principals）being confirmed.
　　（2）有明确意图持有至到期clear intention to held to maturity
　　“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。‘Clear intention to hold to maturity’ refers to the investor being clearly intended to hold to maturity unless individual event being incurred non-repeatedly and hardly expected or out of control of a business.
　　（3）“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期“Being capable to held-to-maturity” refers to the business has sufficient financial resources and could held the investment to maturity without being effected by any external factors.
　　3.初始计量Initial measurement
　　持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。When the held-to-maturity investment being initially measured, the total amount of fair value and relevant trading expense should be initially recognized.
　　注意：please note:
　　（1）相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　Relevant trading expense should be treated as the value being initially-recognized.
　　（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未放发的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
　　The payment for acquisition of financial assets in which the inclusive proposed debenture interest due should be independently recognized as accounts receivable.
　　4.后续计量 Subsequent measurement
　　持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。
　　The subsequent measurement of held-to-maturity investment should be measured in terms of amortized cost.
　　5.减值及减值转回的计量 The measurement of impairment and reversed impairment
　　持有至到期投资后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。While recording the impairment of subsequent measurement for hold-to-maturity investment，the book value of the financial assets should be recorded as decrease to be the present value of expected future cash flow.The decreased part should be recognized as the impairment loss in the current P & L.
　　确认减值损失后，价值己恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
　　After the recognition of the impairment loss, the value being recovered and the original recognized impairment loss should be reversed in the current P&L.However, without the provision of impairment the reversed book value should not exceed the amortized cost of the financial assets at the reverse date.
　　6.持有至到期投资转换 The conversion of the held-to-maturity investment
　　企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
　　If the intention and capability of holding investment are being changed, then the investment will not be suitable to be classified as held-to-maturity investment, and the investment should be re-categorized as financial assets for sale.The subsequent measurement should be recorded in terms of fair value.At the re-category date, the investment balance between the book value and fair value should be charged into owner’s equity, and will be dealt with in current P&L if the impairment incurs or to be carried forward due to recognition being terminated.
　　【例题1•计算题】2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2010年12月31日实际赎回550万元的本金。[（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130]
　　要求：
　　（1）计算甲公司初始确认该项债券投资时的实际利率（取整数即可）。
　　（2）计算2010年初应调整的摊余成本的金额，并编制相关会计分录。
　　（3）计算2010年末摊销利息调整的金额，并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。
　　【答案】
　　（1）根据题目条件可知：1100×3%×（P/A，r，5）+1100×（P/F，r，5）＝961（万元）当r＝5%时，33×4.3295+1100×0.7835＝1004.7235 >961（万元）
　　当r＝7%时，33×4.1002+1100×0.7130＝919.61<961（万元）
　　因此，
　　现值 1004.7235 ，961， 919.61
　　利率 5% ， r ， 7%
　　（1004.7235－961）/（1004.7235－919.61）＝（5%-r）/（5%-7%）
　　解之得，r≈6%。
　　（1）The given information indicated:
　　11,000,000 × 3%×（P/A，r，5）+ 11,000,000 ×（P/F，r，5）= 9,610,000
　　When r=5%，
　　Then: 330,000×4.3295+11,000,000×0.783 = 10,047,235 >9,610,000
　　When r=7%，
　　330,000 × 4.1002 + 11,000,000 × 0.7130 = 9,196,100 < 9,610,000
　　So, the Present Value 10,047,235, 9,610,000, 9,196,100
　　The interest rate 5% ， r ， 7%
　　（10,047,235－9,610,000）/（10,047,235 - 9,196,100 = 5%-r）/（5%-7%）
　　The result will be r ≈ 6%
　　（2）
　　2008年末利息调整的摊销额＝961×6%－1100×3%＝24.66（万元）
　　2009年末利息调整的摊销额=（961+24.66）×6%－1100×3%=26.14（万元）
　　2010年初实际摊余成本＝961+24.66+26.14＝1011.8（万元）
　　2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，所以重新确定的摊余成本=（33+550）/（1+6%）+16.5/（1+6%）2+（16.5+550）/（1+6%）3＝1040.32（万元）
　　2010年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）
　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52
　　（2）
　　Amortized amount of final interest adjustment in 2008
　　= 9,610,000×6% － 11,000,000×3% = 246,600 Yuan
　　Amortized amount of final interest adjustment in 2009
　　=（9,610,000 + 246,600）× 6%－11,000,000 × 3% = 261,400 Yuan
　　Actual amortized cost at the beginning of 2010
　　= 9,610,000 + 246,600 + 261,400 = 10,118,000 Yuan
　　At Jan 1st 2010, it was expected the 50% of repayment would be made at Dec 31st 2010.
　　Then the re-confirmed amortized cost
　　= （330,000+5,500,000）/（1+6%）+ 165,000/（1+6%）2 +（165,000+5,500,000）/（1+6%）3 = 1 0,403,200 Yuan
　　The amortized cost to be increased at the beginning of 2010 = 10,403,200 － 10,118,000 = 285,200 Yuan
　　Dr: Hold-to-maturity investment---Interest Adjustment 285,200
　　Cr: Investment income　　　　　　　　　　　　　　　　 285,200
　　（3）
　　2010年末，应收利息＝1100×3%＝33（万元）
　　实际利息收入＝1040.32×6%＝62.42（万元）
　　利息调整＝62.42－33＝29.42（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 33
　　　　持有至到期投资——利息调整　　29.42
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　550
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　550
　　（3）
　　At the end of 2010, the interest receivable=11,000,000×3%=330,000 Yuan
　　Actual interest income = 10,403,200 × 6% = 624,200 Yuan
　　The interest to be adjusted =624,200－330,000=294,200 Yuan
　　Dr: Interest receivable　　　　　　　　　　　　　　　 330,000
　　Hold-to-maturity investment --- interest adjustment　 294,200
　　Cr: Investment income　　　　　　　　　　　　　　　　 624,200
　　Dr: Bank deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　5,500,000
　　Cr: Hold-to-maturity investment ---Initial Payment　5,500,000

　　考点三：可供出售金融资产 Financial Assets available for sale
　　1.划分的条件 Qualifications to be listed as ‘ Financial Assets available for sale’
　　对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。For financial assets of which the fair value could be reliably measured, they could be directly treated as ‘Financial Assets available for sale’.
　　如果企业没有将其划分为前三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。It could be dealt with as ‘Financial Assets available for sale’ if the financial assets are not categorized into the first 3 groups.Compare with the transactional financial assets, the intention of holding the ‘Financial Assets available for sale’ is not clear, such as the share investment or debenture investment in the active market.
　　2.初始计量 Initial Measurement
　　可供出售金融资产，应当按公允价值计量：The financial assets available for sale should be measured in terms of fair value.
　　（1）相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　Relevant trading expense should be charged into the amount of initial recognition.
　　（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。The proposed debenture interest or cash dividend included in the payment when acquiring the financial assets should be treated as accounts receivable separately.
　　3.后续计量 Subsequent Measurement
　　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。Except the exchange balance resulting from the amortized loss and monetary financial assets of foreign currency, the gains or loss resulting from the fair value variation of the financial assets for sale should be directly charged against the owner’s equity （capital reserve） and charged against the current year P & L when the financial assets being carried forward on termination of recognition.
　　4.可供出售金融资产减值损失的计量 The measurement of amortized loss of financial assets available for sale
　　可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失（注：也包括公允价值上升形成的累计收益），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。When amortizing the financial assets available for sale, the accumulated loss （please note: including the accumulated revenue resulting from the increase of fair value） resulting from the decrease of fair value which was directly recorded into the account of the owner’s equity should be carried forward into the current year P & L （amortized loss of assets）.
　　5.可供出售金融资产减值损失的转回 The reverse of the amortized loss of financial assets available for sale
　　（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。For debt instrument for sale of which the amortized loss being recognized, the originally recognized amortized loss should be reversed into current year’s P & L in subsequent year when the fair value increase and objectively relevant with the issue incurred after the recognition of initial amortized loss.
　　（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。While the value of equity instrument is being increased, the amortized loss resulting from the investment of equity instrument should be reversed into the account of equity other than P & L.
　　 典型例题
　　（2010年考题）甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
　　（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
　　20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
　　（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
　　20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
　　在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。
　　（3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
　　本题不考虑所得税及其他因素。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
　　（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
　　（3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
　　【答案】Answer（15分）：
　　（1）甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。The accounting treatment is incorrect.（0.5 mark）
　　判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产。Reason：
　　As per accounting standards，the business shall not reclassify financial assets which being initially recognized as transactional financial assets to any other type of financial assets.（1 mark）
　　更正会计分录：Revised entries
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　 36.2
　　　　利润分配——未分配利润　　　　325.8
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 362
　　Dr：Surplus reserve 362,000
　　　　Allocation（Distribution）of profits-undistributed profits 3,258,000
　　Cr：Capital surplus（reserve）-other capital surplus（reserve） 3,620,000 （2 marks）
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　 3000
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　 3000
　　Dr：Financial asset held for trading　　30,000,000
　　Cr：Financial assets available for sale 30,000,000 （1 mark）
　　借：公允价值变动损益　　　　　　 150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　 150
　　Dr：Profit or loss caused by changes in fair value 1,500,000
　　Cr：Capital surplus（reserve）-other capital surplus（reserve） 1,500,000 （1 mark）
　　（2）甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。The accounting treatment is incorrect.（0.5 mark）
　　判断依据：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。
　　Reason：
　　As per accounting standards，the measurement of investment property can’t be changed from fair value model to cost model.（1 mark）
　　Revised entries：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　利润分配——未分配利润 　　　　　　1080
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动 　　　1200
　　Dr：Allocation（Distribution） of profits-undistributed profits 10,800,000
　　　　Surplus reserve 1,200,000
　　Cr：Investment property-changes in fair value 12,000,000（1.5mark）
　　借：投资性房地产累计折旧　　　　　 680
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　 612
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　68
　　Dr：Accumulated depreciation for investment property 6,800,000
　　Cr：Allocation（Distribution）of profits –undistributed profits 6,120,000
　　Surplus reserve 680,000 （1 mark）
　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　800
　　　　投资性房地产累计折旧 　　　　　　　340
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　 800
　　　　　　　　　　　　——其他业务成本　　　 340
　　Dr：Profit or Loss caused by changes in fair value 8,000,000
　　　　Accumulated depreciation for investment property 3,400,000
　　Cr：Investment property-changes in fair value 8,000,000
　　　　　　　　　　　　　 - Other business cost 3,400,000 （1.5 mark）
　　（3）甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。The accounting treatment is correct.（0.5 mark）
　　判断依据：按照会计准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
　　Reasons：
　　As per accounting standards，where the business sells part of the financial assets classified as held-to-maturity and when the amount of sale is greater than the original amount of the investment，the remaining part should be reclassified as financial assets available for sale.（1.5mark）
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　 1750
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　100
　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　　　　　　 1750
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　100
　　Revised entries：
　　Dr：Financial assets available for sale　　　 17,500,000
　　　　　　　　　　　　　- Changes in fair value　1,000,000
　　Cr：Held-to-maturity investments　　　　　　　　　　　　　 17,500,000
　　　　Capital surplus（reserve）-other capital surplus（reserve） 1,000,000 （2 mark）

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