合并报表中免税合并,必看题

会计姚

合并报表中免税合并,必看题1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×8、20×9年合并的有关资料如下：
(1)20×8年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×8年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
(2)①以丙公司20×8年12月31日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×8年12月31日的资产负债表各项目的数据如下：
丙公司资产负债表
20×8年12月31日                     单位：万元
项目

账面价值

公允价值

资产：




货币资金

1 400

1 400

存货

2 000

2 000

应收账款

3 800

3 800

固定资产

2 400

4 800

无形资产

1 600

2 400

资产合计

11 200

14 400

负债和股东权益：




短期借款

800

800

应付账款

1 600

1 600

长期借款

2 000

2 000

负债合计

4 400

4 400

股本

2 000


资本公积

3 000


盈余公积

400


未分配利润

1 400


股东权益合计

6 800

10 000



上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况为：
固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×9年1月1日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；
无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×9年1月1日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。
假定该办公楼和土地使用权均为管理用资产。
②经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×9年1月1日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×9年1月1日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。
20×9年1月1日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用200万元。
③甲公司和乙公司均于20×9年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④甲公司于20×9年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)丙公司20×9年实现损益等有关情况如下：
①20×9年度丙公司实现净利润1 000万元，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②20×9年1月1日至20×9年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(4)20×9年6月30日，甲公司以1 376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1 400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
(5)20×9年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×9年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
20×9年末，丙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×9年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)做出甲公司编制20×9年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。
答案：2010-04-21
1）   属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系
2）   合并成本：7200
固定资产产生损益：4000-（2800-600-200）=2000
                     无形资产产生损益:3000-(2600-400-200)=1000
    商誉:7200-(14400-4400-800)*0.6=1680
3)
长期股权入账价值:7200
借 长期股权投资 7200
   无形资产减值准备 200
   累计摊销 400
   贷  固定资产清理 4000
       无形资产
2600
       营业外收入(利) 1000


银行 200
借 固定资产清理 2000
   累计折旧 600
   固定资产减值准备 200
   贷 固定资产 4000
4)
子公司调整分录:
  借 固定资产 2400
     无形资产 800
   贷 资本公积 3200
借 管理费用 200
   贷 固定资产(折旧) 120
      无形资产(摊销) 80
借 递延所得税负债 50
   贷 所得税费 50
内部交易抵销分录:
1)
固定资产抵销
借 营业外收入 256
  贷 固定资产 256
借 固定资产(折旧) 16
   贷  管理费用
16
借 递筵所得税资产 60
   贷 所得税费 60

2)内部交易抵销
   借 营业收入 1000
贷 营业成本 1000
   借 营业成本 240
贷 存货 240
   借 递延所得税资产 60
     贷 所得税费 60
   借 存货(存货跌价准备) 40
贷  资产减值损失 40
   借 所得税费 10
     贷 递延所得税资产 10

3) 成本法转权益法: 利润调整: 1000-200+50-256+16-240+40=410
      借 长期股权投资
246
         贷 投资收益 246
股权账面价值:= 7200+246=7446
未分配利润(年末)=1400+410-100=1710
少数股东权益=2000+3000+3200+400+100+1710-800=10410-800=9610
4) 股权抵销分录:
  借 股本 2000
     资本公积 3000+3200
     盈余公积 500
     未分配利润
1710
     商誉 1680
(7446-(10410-800)*0.6)
   贷  长期股权投资 7446
       少数股东权益 3844
(9610*0.6)
       递延所得税负债 800
   借 投资收益 246
      少数股东收益 164
      未分配利润(年初) 1400
     贷 提取盈余公积 100
        未分配利润(年末)
1710

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