2006年北注协快班(本网精讲班)讲义——第02章 货币资金及应收项目

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一、本章复习提示
    1.本章在考试中处于一般地位，历年考题题型主要为客观题或作为主观题的一部分，分数一般在3分左右。

    2.本章复习的重点是坏账的核算和应收债权出售。
    二、本章重点、难点
    （一）坏账的核算
    1．坏账核算方法的确定
    （1）坏账的核算方法从理论上说有直接转销法和备抵法，但《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

    （2）在采用备抵法核算坏账时，核心问题是预计可能发生的损失。例如2005年末，“应收账款——甲单位”账面余额为1000万元，预计可能发生的损失为600万元，则年末需保留“坏账准备”科目的贷方余额为600万元；如果在计提坏账准备前，该企业“坏账准备”科目有贷方余额200万元，则本期需补提400万元；如果在计提坏账准备前，该企业“坏账准备”科目有贷方余额650万元，则本期需冲回50万元。由此可见，预计损失确定了，本期需计提的金额随之而定。

    按规定，预计损失的方法通常有余额百分比法、账龄分析法、个别认定法、销货百分比法等，下面将其要点总结如下（见下表）：

    项目
    余额百分比法
    账龄分析法
    个别认定法
    销货百分比法
    预计损失的确定方式
    按照应收款项余额和估计的坏账率计算
    按应收款项账龄的长短来估计损失，账龄越长，估计的损失越多

    按单个应收项目计算
    按赊销（销售）金额的一定比例计算
    预计损失确定的特点比较
    ①分别按应收账款和其他应收款的余额计算，相当于按大类确定；②工作量小，计算结果不太准确

    ①在应收账款和其他应收款的基础上，分别账龄计算，相当于按小类确定；②工作量适中，计算结果较准确

    ①按单个项目计算；②工作量最大，最准确
    确定坏账损失的依据不是账面余额，而是本期发生额，与前三种方式完全不同

    账务处理
    ①计提坏账准备
    借：管理费用
    贷：坏账准备
    ②冲回多提的坏账准备
    借：坏账准备
    贷：管理费用
    ③发生坏账
    借：坏账准备
    贷：应收账款
    ④转销的坏账又收回
    借：应收账款
    贷：坏账准备
    借：银行存款
    贷：应收账款
    2．计提范围的确定
    （1）坏账准备的计提范围是应收账款和其他应收款；应收票据本身不计提，如果应收票据不能收回，转入应收账款后，再按应收账款计提；预付账款本身不计提，如果预付账款后不能收到预定的存货，则应转入其他应收款，再根据其他应收款计提坏账准备。

    （2）关联方计提坏账准备的规定：
    企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，而且预计全部不能收回时，也可以全额计提坏账准备。

    (3)为了防止企业随意计提秘密准备，制度规定，如果没有确凿证据表明应收款项不能全部收回，下列情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

    3．坏账核算中的难点
    （1）账龄的确定。
    采用账龄分析法计提坏账准备时，账龄的确定是一个难点。会计制度规定，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定方法是：①剩余的应收账款不应改变其账龄；②存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；③确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。下面举例说明：