2006年北注协快班(本网精讲班)讲义——第12章 外币业务

京城间谍

1.本章在考试中处于重要地位，一般每二年会涉及到计算及会计处理题或综合题。2004年将外币业务与建造合同的核算结合，考了综合题（15分），涉及本章约6分。

    2.本章复习的重点是外币业务日常处理和期末汇兑损益的计算。

    3.复习方法是将不同外币业务的处理方法以及不同外币报表折算方法进行对比复习 ；复习全书后，应结合借款费用资本化、接受外币投资、收入折算等进行练习。

    二、重点与难点讲解
    （一）外币日常业务的核算（掌握）
    1．外币兑换
    （1）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

    [例]甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于8元人民币；市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：

    借：银行存款——人民币（实际收到金额）（100*8.0） 800

    财务费用                                      10
    贷：银行存款——美元户（原币*市场汇率）（100*8.1）810

    （2）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

    [例]甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于8.2元人民币；市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：

    借：银行存款——美元户（原币*市场汇率） （100*8.1）810

    财务费用                                       10
    贷：银行存款——人民币（实际支付金额）（100*8.2） 820

    2．外币购销
    （1）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

    [例]甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：

    借：固定资产  825
    贷：应付账款——美元户（原币*市场汇率）（100*8.1）810

    银行存款（用人民币支付的关税等）15
    （2）企业出口商品，按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

    [例]甲公司出口商品一批，共50万美元（款项已收），当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：

    借：银行存款——美元户（原币*市场汇率）（50*8.1）405

    贷：主营业务收入        405
    3．外币借款
    企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

    [例]甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：

    借：银行存款——美元户（原币*市场汇率） （1000*8.1） 8100

    贷：短期借款——美元户（原币*市场汇率）（1000*8.1）  8100

    4．接受外币投资
    （1）外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账，即外币资产按照收到当日的市场汇率折算（不能用期初汇率！）。

    （2）对于实收资本账户如何登记入账，按照企业会计制度的规定，应当分别按投资合同是否有约定汇率进行处理：①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额，资本金额与资产金额之间的差额，作为资本公积处理；②在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算，此时不会产生资本公积。

    [例]甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于8.3元人民币。有关账务处理如下：

    借：银行存款——美元户（原币*当日市场汇率）（400*8.1）3240

    资本公积——外币资本折算差额             80
    贷：实收资本（原币*约定汇率）（400*8.3）3320
    （二）汇兑损益的会计处理（掌握）
    1．期末汇兑损益的计算
    （1）在会计期末，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑损益。

    （2）实务中汇兑损益的计算：例如教材中例9期末汇兑损益的计算，通过登记外币账户明细账，很容易计算出来：

    应收账款—美元户
    日期
    摘要
    原币
    汇率
    人民币
    原币
    汇率
    人民币
    原币
    汇率
    人民币
    月初余额
    出口
    收回货款
    汇兑损益
    （应收账款汇兑损益的计算：通过登记明细账可知，在12月31日应收账款为200000美元，账面金额为1665000人民币元，但按年末汇率8.35计算，折算金额为1670000人民币元，故在应收账款的借方人民币位置应增加5000元，这就是汇兑收益。其账务处理为：

    借：应收账款——美元户  5000
    贷：财务费用            5000
    这就是月末汇兑差额的计算。
    （3）在教材中没有登记上述典型的外币明细账，其汇兑损益可按下列公式快速计算：

    汇兑损益=期末外币账户人民币余额—（期初外币账户人民币余额+外币账户人民币增加额—外币账户人民币减少额）

    例如：短期借款汇兑损益=0-（0+1494000-1503000）=9000（人民币元）

    计算的结果如为“+”，则表示外币账户增加；计算结果如为“—”，则表示外币账户减少。

    上述短期借款汇兑损益为“+9000”，则表示“短期借款——美元户”增加9000元，其账务处理是：

    借：财务费用 9000
    贷：短期借款——美元户  9000
    在计算出每个外币账户的汇兑损益之后，可以作一笔复合分录：

    借：应收账款——美元户 5000
    应付账款——美元户  2500
    财务费用           13500
    贷：银行存款             12000
    短期借款              9000
    2．汇兑损益的列支渠道
    对于汇兑损益，根据不同情况加以处理：
    （1）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；

    （2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；（3）除上述情况外，发生汇兑损益均应计入当期财务费用；

    （4）因银行结售、购入外币或不同兑换而产生的银行买入、卖出与汇率之间的差额，计入当期财务费用。