2006年北注协快班(本网精讲班)讲义——第17章 非货币性交易

碧玉清风

1.本章在考试中居于一般地位，主要为客观题，有时与长期股权投资结合，作为大题的一部分。值得提醒的是，非货币性交易的新准则变化非常大：一般情况下，对于换入的非货币性资产，新准则规定按照公允价值入账；换出方应确认资产转让损益。因此，本章的知识点许多已过时，考试中变得不重要了。

    2.本章复习的重点是换入多种非货币性资产。
    3.复习方法是将非货币性交易与存货、投资、固定资产等的核算结合。

    二、重点与难点讲解
    【考点一】非货币性交易的概念（掌握）
    1．非货币性交易的概念
    非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

    2．货币性资产和非货币性资产
    （1）货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

    货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元。此外，收取的金额是可确定的也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。

    （2）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

    3．补价
    非货币性交易可以包括少量补价（注意:补价即货币性资产，不只是货币资金），但应该控制在交易总量的25%及以内。计算公式是：

    补价所占比重=补价/交易总量
    （注：交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。）

    [例]一本书价值100元，与另一本价值90元的书相交换，根据等价交换原则，应补价10元，整个交易金额为100元。

    收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=10/100=10%

    支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=10/（10+90）=10%

    计算结果表明，此笔业务为非货币性交易。
    【考点二】非货币性交易的会计处理（掌握）
    1．不涉及补价的处理
    在不涉及补价的情况下，企业换入的资产一般按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果换入的是存货，则按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。

    [例1]甲公司以库存商品80万元（已提跌价准备10万元，公允价值100万元），换入乙公司一台设备，另支付运费3万元（假设增值税不抵扣）。则换入设备的入账价值为90万元：

    借：固定资产  900000
    存货跌价准备  100000
    贷：库存商品  800000
    应交税金—应交增值税（销项税额）170000 （100*17%）
    银行存款（运费，无抵扣） 30000
    2．涉及补价的处理
    （1）支付补价的企业：按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

    [例2] 甲公司以库存商品80万元（已提跌价准备10万元，公允价值100万元），换入乙公司一台设备。甲公司支付运费3万元（假设增值税不抵扣），同时支付乙公司5万元货币资金。则换入设备的入账价值为95万元：

    借：固定资产  950000
    存货跌价准备  100000
    贷：库存商品  800000
    应交税金—应交增值税（销项税额） 170000（100*17%）
    银行存款（运费，无抵扣） 30000
    银行存款（补价）         50000
    （2）收到补价的企业：按换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。应确认收益的计算公式是：

    应确认的收益=补价—（补价/换出资产公允价值*换出资产账面价值）—（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）

    在运用本公式时应注意：
    ①应交的税金不包括增值税和所得税；
    ②计算结果为正数，则计入营业外收入（贷方）；计算结果为负数，则计入营业外支出（借方）。

    [例3]甲公司以库存商品80万元（已提跌价准备10万元，公允价值100万元），换入乙公司一台设备，甲公司支付运费3万元，同时收到乙公司支付的补价5万元。假设交易过程中不考虑增值税以外的相关税费。

    根据公式计算应确认的收益：
    应确认的收益=补价—（补价/换出资产公允价值*换出资产账面价值）—（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）

    则换入设备的入账价值为86.5万元：
    借：固定资产  865000
    银行存款（补价）50000
    存货跌价准备  100000
    贷：库存商品  800000
    应交税金—应交增值税（销项税额） 170000（100*17%）
    银行存款（运费，无抵扣） 30000
    营业外收入—非货币性交易收入 15000
    （3）换入多种资产时的会计处理
    如果换入多种资产，则换入多种资产应该根据各自公允价值占总的公允价值的比例计算确定。