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1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。
二、本章重要考点
（一）增值税的核算
1．增值税的纳税对象
增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。
2．一般纳税人
（1）科目设置
一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额
（2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣：
①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账：
借：固定资产（价+税）
原材料（价+税）
应付福利费（价+税）
贷：银行存款
③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：
借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）
待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生：
1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
2）视同销售，需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项：
①企业将货物交付他人代销，在取得代销清单时，企业确认收入，计算销项税额；
②销售代销的货物，包括买断和收取手续费，作收入处理，计算销项税额；
③将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，作销售处理：
借：应付利润
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（注：自产、委托加工的货物主要是产成品；购买的货物主要是原材料和库存商品）
④将自产、委托加工或购买的货物作投资，应计算销项税额：
借；长期股权投资
贷：库存商品（原材料）
应交税金——应交增值税（销项税额）
⑤将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应计算销项税额：
借；营业外支出
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
⑥将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务，应计算销项税额：
借：应付账款
（营业外支出）
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
（资本公积——其他资本公积）
⑦通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物，应计算销项税额：
借：固定资产等
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
⑧将自产、委托加工的货物用于非应税项目，应计算销项税额：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
⑨将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应计算销项税额：
借：应付福利费
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
（注：外购的货物在⑧和⑨情形下不计算销项税额，而是进项税额转出）
（4）交纳税金
交纳增值税分两种情况：正常交：即本月增值税在下月10日前交；预交：即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算：
①如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10
贷：银行存款 10
5月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为85元，则本月应交增值税15元；因已预交10元，下月初尚需交5元，账务处理是：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 5
贷：应交税金——未交增值税 5
6月10日前交纳时：
借：应交税金——未交增值税 5
贷：银行存款 5
②如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10
贷：银行存款 10
5月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务处理是：
借：应交税金——未交增值税 3
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 3
（注：多交的3元可抵下月应上交数）
③如果2003年5月16日预交本月增值税10元，则会计处理是：
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 10
贷：银行存款 10
5月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10元应转出，账务处理是：
借：应交税金——未交增值税 10
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 10
（注：多交的10元可抵下月应上交数）
上述处理的结果是：“应交税金——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税金——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。
3．小规模纳税人
（1）科目设置
小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。
（2）税额计算
①购进货物时其进项税额不能抵扣：
借：原材料
贷：银行存款
②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：
1）工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 （100/（1+6%））94.34
应交税金——应交增值税（100/（1+6%）*6%）5.66
2）商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入(100/（1+4%）)96.15
应交税金——应交增值税（100/（1+4%）*4%）3.85
（二）长期债券的核算
1．科目设置
在“应付债券”科目下，设置债券面值、债券溢价、债券折价和应计利息四个明细科目。
2．发行时
（1）企业发行债券可按面值发行，也可按溢价发行或折价发行。
（2）企业发行债券如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按照借款费用处理原则处理。
（3）账务处理
借：银行存款
应付债券——债券折价（折价发行时）
贷：应付债券——债券面值
应付债券——债券溢价（溢价发行时）
3.期末计提利息
（1）对于溢价和折价，应在债券的存续期内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。在采用直线法摊销溢价、折价时，利息计算公式是：
①应计利息=债券面值×票面利率×债券期限
②利息费用=应计利息—债券溢价摊销+债券折价摊销
（2）账务处理
借：在建工程（财务费用）
应付债券——债券溢价（溢价发行时）
贷：应付债券——应计利息
应付债券——债券折价（折价发行时）
4.归还时
借：应付债券——债券面值
应付债券——应计利息
贷：银行存款
（三）可转换公司债券的核算
1．转换前。发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应当按一般公司债券进行会计处理，如上述。
2．转换时
（1）转换的股数=转换债券的面值/换股率；
（2）当可转换公司债券持有人，将其持有的债券转换为股份或资本时，应当按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与转换股份面值（转换的股数*1）的差额，减去支付现金后的余额，作为资本公积处理。
（3）账务处理
借：应付债券——可转换公司债券（债券面值）
应付债券——可转换公司债券（应计利息）
应付债券——可转换公司债券（债券溢价）（溢价发行时）
贷：股本
资本公积——股本溢价
现金 （不足一股，返还现金）
应付债券——债券折价（折价发行时）
[例]甲公司于2004年1月1日发行可转换公司债券，面值100万元，发行价103万元，3年期，年利率6%，全部为乙公司购入。利息在到期时一次支付，发行一年后可按面值10元转换为普通股1股，每股面值1元。假定乙公司于2005年1月2日将全部债券转换为股份，转换后甲公司所占股权比例为30%，并具有重大影响。假设债券溢价按直线法摊销，利息在年末处理，发行债券用于补充流动资金。
发行方：
（1）2004年1月1日发行时
借：银行存款 103
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 100
应付债券——可转换公司债券（溢价） 3
（2）2004年末计提利息
应计利息=100*6%=6（万元）
利息费用=应计利息—溢价摊销=6—3/3=5（万元）
借：财务费用 5
应付债券——可转换公司债券（溢价） 1
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 6
（3）2005年1月2日转换时
转换的股数=100/10=10（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 100
应付债券——可转换公司债券（溢价） 2
应付债券——可转换公司债券（应计利息） 6
贷：股本（10*1） 10
资本公积——股本溢价 98
购入方：
（1）2004年1月1日购入时
借： 长期债权投资——可转换公司债券（面值）100
长期债权投资——可转换公司债券（溢价）3
贷：银行存款 103
（2）2004年末计提利息
应计利息=100*6%=6（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=6—3/3=5（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 6
贷：投资收益 5
长期债权投资——可转换公司债券（溢价） 1
（3）2005年1月2日转换时
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 108
贷：长期债权投资——可转换公司债券（面值）100
长期债权投资——可转换公司债券（溢价）2
长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）6
三、本章出题思路
(一)单项选择题
【例题1】某股份有限公司于20×0年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为( )万元。(2001年)
A.7.5 B.9 C.10 D.12.5
【答案】D
【解析】本题的考核点是应付债券的核算。利息费用=应计利息+折价摊销=100×10%+（100-90）/4＝12.5(万元)。 |
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发表于 2006-10-12 16:13:00
