注会《会计》辅导教师经验谈（2）

芳缘情

第二章  货币资金及应收项目
    本章偶尔出小分题，分数非常少，一般在2分左右，主要是应收票据贴现和坏账的核算较为重要。复习方法：理解基础上适度练习。

    二、        重点、难点讲解
    1．存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入"营业外支出"，这是今年新的知识点。

    2．票据到期日，如果是按实际天数计算，根据"算尾不算头"的惯例，按实际经历的天数计算；如果是按月计算，月份中间开出商业汇票时，则"月中对月中"，如1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则"月末对月末"，如1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日（或29日，最后一天），二个月到期，到期日为3月31日。

    3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：
    （1）        到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值），这样好记；

    （2）        贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；公式中的贴现天数如改为贴现期则更全面；

    （3）        做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用

    4．        应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，P54例6是按含税金额折扣，但在P279例7中是按不含说折扣，在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。

    5．        坏账准备的核算要注意：
    （1）        如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。

    （2）        计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；

    （3）        坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。

    6． 改错：P50第二行"票面金额" 改为"票据到期价值"；P61中间这一段的末尾"应收账款"改为"应付账款"，因为购销两条线要分开列示。

    第三章          存货
    一、         本章在考试中的地位
    本章以前年度分数很少，但2001年11月发布《存货》准则后，有了新的出题点，重要程度有所上升。复习方法：理解基础上适度练习。

    二、        重点、难点讲解
    1．        代销商品应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。例如，12月25日接受代销商品100元，则：

    借：受托代销商品  100
    贷：代销商品款  100
    在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零。这是很特殊的处理方法。

    2．        存货的期末计价有较大变化，在按成本与可变现净值孰低计量时，要注意：

    （1）        可变现净值=存货的估计售价- 至完工估计将要发生的成本- 估计的销售费用 -                          相关的税金

    存货的估计售价一般以资产负债表日的售价为准，但如果价格变动较大，应以平均价格作为估计售价更合理；如果有销售合同确定了存货的外售价格，则以销售合同的价格直接作为估计售价。

    （2）        材料在期末计价时，要考虑其用途：
    a.材料用于出售时，应根据材料成本与材料的可变现净值直接比较确定；

    b.材料用于生产时，材料的期末计价应与其所生产的产品的情况结合起来考虑：如果所生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则材料直接按照材料的成本计量；如果所生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的生产成本，在材料的成本高于材料的可变现净值时，应按材料的可变现净值计量；当然，在材料的成本低于材料的可变现净值时，仍按材料的成本计量。这是一个新思路。

    3．        改错：P80第8行（进项税额）应改为（进项税额转出）；P85倒数第5行24600元，应减少5000元，改为19600元，因为这5000元已经在本页第四行做了分录，不能重复计算；本页最后一行28000元，应减少6000元，改为22000元，因为这6000元是下月发生的实际成本，不能计入本月；P87中间段的运杂费增值税抵扣率10%应改为7%；P99第二段的12台，应改为10台；P100倒数第三段的10台改为8台；P102中间偏下的W2型改为W5型。