2004年注册会计师全国统一考试《会计》试题

galland

1.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。
A、受托代销 商品 收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入2、甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的 利息 收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
3、下列有关或有事项的表述中，错误的是（ ）。
A、 或有负债不包括或有事项产生的现时义务
B、 对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因
C、 很可能导致经济利益注入 企业 的或有资产应予以披露
D、 或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实
4、 甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
５、丙公司为上市公司，２００１年１月１日，丙公司以银行存款６０００万元购入一项无形资产。２００２年和２００３年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为４０００万元和３５５６万元。该项无形资产的预计使用年限为１０年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于２００４年７月１日的账面余额为（ ）万元。
６、甲公司以公允价值为２５０万元的固定资产换入乙公司公允价值为２２０万元的短期投资，另从乙公司收取现金３０万无。甲公司换出固定资产的账面原价为３００万元，已计提折旧２０万元，已计提减值准备１０万元；在清理过程中发生清理费用５万元。乙公司换出短期投资的账面余额为２１０万元，已计提跌价准备１０万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（ ）万元。
７、甲公司系上市公司，２００３年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为１０００万元和５００万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和１００万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为１１００万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为５５万元。丙产成品销售中有固定销售 合同 的占８０％，合同价格总额为９００万元。丁产成品的市场价格总额为３５０万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为１８万元。假定不考虑其他因素，甲公司２００３年１２月３１日应计提的存货跌价准备为（ ）
８．下列关于资产减值会计处理的表友谊赛中，错误的是（ ）。
Ａ、与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
Ｂ、处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备
Ｃ、存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备
Ｄ、委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备
９、２００１年１２月３１日，甲公司将一栋 管理 用办公楼以１７６万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为３００万元，已计提折旧１６０万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为５年，预计净残值为零。２００２年１月１日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为２００２年１月１日，租期为３年；租金总额为４８万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司２００２年度利润总额的影响为（ ）万元。
１０、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为１７％。该公司董事会决定于２００３年３月３１日对某生产用国宝资产进行技术改造。２００３年３月３１日，该固定资产的账面原价为５０００万元，已计提折旧为３０００万元，未计提减值准备；该固定资产领用生产用原材料５００万元，发生人工费用１９０万元，领用工程用物资１３００万元；拆除原固定资产上的部分部件的京戏价净收入为１０万元。假定该技术改造工程于２００３年９月２５日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为３９００万无，预计尚可使用寿命为１５年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司２００３年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（ ）
万元。
１１、甲公司为上市公司，为购建某固定资产于２００３年１月１日按面值发行４年期可转换公司 债券 ，款项已于当日收存银行。该项固定资产于２００３年１月１日开始购建，预计３年后达到预定可使用状态，甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为２００００万元，票面年利率为１、５％，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每１００元面值债券转普通股４０股，每股面值１元。该可转换公司债券的发行费用共计８０万元。２００４年７月１日，某债券持有人将其持有的８０００万元（面值）可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（ ）万元。
二.多选题
1. 甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中,应采用未来适用法进行会计处理的有( ).
A. 因出现相关新技术,将某专利权的摊销年限由15年改为7 年
B. 发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C. 因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降,将其折旧由10年改为5年
D. 追加投资后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权益法核算
E. 出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改按成本法核算
2. 下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有( )
A. 提供现金折扣销售 商品 的,销售方按净价法确认应收债权
B. 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,计入当期损益
c. 以支付 土地 出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销
D. 自行开发并按法律程序 申请 取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入帐价值
E. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期煜租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
3. 下列有关分部报告的表述,正确的有( )
A. 新增某个报告分部时,应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编
B. 以业务分部作为主要报告形式时,所得税费用无需作为分部会计信息予以披露
C. 企业 资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时,应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示
D. 某一分部的营业收入,营业利润(亏损)及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时,不许单独提供分部报告
E. 企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时,应采用业务分部作为 主要分部报告形式
4. 在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确地有( )
A. 为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化
B. 为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,不得超过当期专门借款实际发生的 利息
C. 为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息
D. 为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益
E. 为购建固定资产溢价发行的 债券 ,每期按面值和;票面利率减去按直线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化
5. 下列关于上市公司中期会计报表的表述中,正确的有( )
A. 在报告中发现的以前年度重大会计差错,应调整相关比较会计期间的净损益和相关项目
B. 在报告中期发放的上年度现金股利,在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项 目
C. 上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时,不应将该子公司纳入合 并范围
D. 在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司,因无法提供可比中期合并会计报表,不应将该子公司纳 入合并范围
E. 在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时,如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类,应在 中期会计报表附注中说明原因
6. 企业些列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有( )
A. 了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映
B. 交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
C. 支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映
D. 取得期货交易所会员 资格 发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映
E. 转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
7. 下列项目中,应作为 管理 费用核算的有( )
A. 工程物资盘亏净损失
B. 转回已计提的固定资产减值准备
C. 已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D. 采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
E. 签订融资租赁 合同 过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
8. 下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有( )
A. 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数应进行调整
B. 在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流 量
C. 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收 入和费用
D. 在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公 司仍应纳入合并范围
E. 上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计 政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
9. 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中,正确的有( )
A. 发生的初始直接费用,应直接计入当期损益
B. 实际收到的或有租金,应计入当期营业外收入
C. 有确凿证据表明应收融资租赁款将我发收回时,应按应收融资租赁款余额全额计提坏帐准备
D. 逾期一个租金支付期尚未收到租金时,应停止确认融资收入,并将已确认的融资收入予以冲回
E. 当有确凿证据表明未担保余值已经减少,应重新计算租赁内含利率,并将由此而引起的租赁投资净额的减少确 认为当期损失
10. 下列关于税金会计处理的表述中,正确的有( )
A. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入
B. 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出
C. 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附件
D. 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金
E. 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加
11. 下列有关存货会计处理的表述中,正确地有( )
A. 因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出
B. 随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出
C. 一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
D. 结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E. 因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用
1. A股份有限公司(下称A公司)为增值税一般纳税人.A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1) 2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其 余部分延期.A公司重组债权的帐面余额为1368万元,未计提坏帐准备.
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
1. B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986 万元的债务.该专利权的帐面余额为500 万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元.该股权投资帐面余额为420万元(占X公司有表决权股份 的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元.
B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付.
2. B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%.
1. 东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
(1). 2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项 合同 ,为A公司安装某大型成套设备.
合同约定:
1.该成套设备的安装任务包括场地勘察,设计,地基平整,相关设施建造,设备安装和调试等.其中, 地基 平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;
2.合同总金额为 1000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%, 其余部分于该成套设备 调试运转正常后4个月内支付;
3.合同期为16个月.
2002年19月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币.
(2). 2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平 整及相关设施建造.
合同约定:
1. B公司应按东方公司提供的勘察设计方案 施工 ;
2. 合同总金额为200万美元,由东方公司于2002 年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时 支付;
3. 合同期为3个月.
(3). 至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款.
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元,12月31日,预计为 完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款.假定东方公司按 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认 (在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算).
200年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
(4). 2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格.当日,东方公司按 合同向B公司支付了工程尾款.
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币;12月31日,预计为完 成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币.
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
(5). 其他相关资料:
1. 东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日"银行存款"美 元帐户余额为400我美元.
2. 美元对人民币的汇率:
2001年12月31日:1美元=8,1元人民币
2002年12月31日:1美元=8.3元人民币
2003年1月25日:1美元=8,1元人民币
2003年12月31日:1美元=8.35元人民币
3. 不考虑相关税费及其他因素.
要求:
1.分别计算东方公司2002年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益.
2.计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响.
3,分别计算东方公司2003年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益.
4.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响.
二．甲公司2000年12月31日在上海 证券 交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。
（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：
1）将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%,并对此项变更采用未来适用法进行处理.
3)将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%,并对此项变更采用未来适用法进行处理.
甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户,公司根据历年资料及客户资信情况,对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例,对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提.为实施更谨慎的会计政策,董事会决定,从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备.
甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失.2003年度公司的客户未发生增减变化.假定甲公司2003年未发生坏账损失,并假定按税法规定,公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除.甲公司2003年度应收账款余额,账龄及坏账准备计提比例资料如下表:
4)将所得税的核算从应付税款法改为债务法,并对此项变更采用追溯调整法进行处理.
甲公司原对所得税采用应付税款法核算.为更客观地反映公司的财务状况和经营成果,董事会决定,从2003年起对所得税改按债务法核算;同时,考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除,遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额.
5)将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围.
甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%,因乙公司的生产工艺技术落后,难以与其他生产类似产品的 企业 竞争,甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损.为此,董事会决定,不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围.
假定除实现净利润外,乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项.甲公司2003年度就该项股权投资摊销120万元的股权投资差额.假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除.
甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%,因生产过程及产品不符合新的环保要求,丙公司已于2002年11月停产,且预计其后不会再开工生产.为此,董事会决定,不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围.
(2)甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下：
1）乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%，至2003年末，款项尚未结算，乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%。
2）乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%。款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。
3）乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于 管理 部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。
（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。
2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济 合同 需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。
上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。
甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。
3）3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%。至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。
（4）其他有关资料如下：
1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。
2）甲公司2003年度实现的净利润未作分配。
3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。
4）以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。