转载 叶邦银07年综合题、简答题分析及应对方法

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转载07年综合题、简答题分析及应对方法
以下是我在上面授班时对07年综合题、简答题复习摘要，应部分同学要求放在论坛上供考生参考。
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v}‑wVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
                ！会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载­R$N H O?
                              叶邦银会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载6B
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1、注册会计师的审计目的就是对会计报表发表审计意见，因此给出5至7个会计事项要求考生提出处理建议并说明理由或要求考生指出被审单位的处理错误并说明理由，编制调整分录，发表审计意见，撰写审计报告说明段、意见段和强调事项段，或给出审计报告要求考生改错。对该种试题考生无需做太多的题目，最好参考2003、2004、2005、2006年的考题结合最新颁布的有关会计处理规定掌握相应的技巧。注意总结解题思路、调整分录的编写方法、审计意见发表应考虑的问题，也可参考上课时的总结。由于本部份试题往往结合最新的会计准则出题，所以熟悉并掌握最新的会计准则是当务之急，
8}f!y­B,zrR
                                        g1YQ
g1YQ相关内容如下：/W5fe4BN7W'nk;t
（1）调整分录编制要求如下：
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                                L"k‑G  ①由注册会计师编制；
5T:x2Q#H/JhI'Jz  ②记录于审计工作底稿；f"h#A ]
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  ③调整的是报表项目而非账户；3b3wG#18740]@[/url] C&p
  ④根据是否需要调整账户记录分为调整分录和重分类调整分录。
R:w#J4k7o,pBbbs.passacc.net（2）综合题中经常出现的审计事项、会计事项
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                                Z&J#B'nR        c"k:x3z审计事项：应收账款的重分类及坏帐准备的计提；应付账款的重分类调整；期后事项的处理；持续经营审计的处理；被审计单位未调整上期注册会计师的调整建议、被审计单位不签署管理层声明书、期初余额审计或比较数据对审计报告的影响、其他信息等。
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C9p会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载  会计事项：各种收入的确认；各种资产准备的计提；会计政策变更和会计估计变更；债务重组；非货币性交易；关联方关系及交易；或有事项；金融资产等。对此部分内容考生应按会计教材上的规定相应掌握。
J"g]'k3`;p*Q[1]qVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！（3）关于确定应发表的审计意见类型,考试做题时的参考标准如下
        hUKy] HI、在被审计单位拒绝接受调整建议的情况下VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！4a        X m^9x
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①某项错报的金额如果低于相应账户层次的重要性水平且性质上不重要，应发表无保留意见；如果性质上重要应发表保留意见
6Y]2h0[3L②某项错报的金额如果高于相应账户层次的重要性水平但低于财务报表层次重要性水平一般发表保留意见会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载 og'S,C        VEj,zF
③某项错报的金额如果高于财务报表层次重要性水平，性质不重要且金额不够重大的可以发表保留意见，如果性质重要或金额够重大应发表否定意见。
$@9t%z‑WQ%H会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载II、在审计范围受到限制的情况下bbs.passacc.net­N9n/Mkjh
①受到限制的范围涉及的金额低于相应账户层次的重要性水平且性质上不重要，应发表无保留意见；如果性质上重要应发表保留意见Y#bL|s
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②受到限制的范围涉及的金额高于相应账户层次的重要性水平但低于财务报表层次重要性水平的，可发表保留意见VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！C#|9P[1]n_o
③受到限制的范围涉及的金额高于财务报表层次重要性水平，如果性质不重要且金额不够重大的可以发表保留意见。如果性质重要或金额够重大的应发表无法表示意见。6MbG _0p#|
注：上述的性质是否重要参考教材P493所列示的情况
2g'?#T[1]Oa1r‑T,^会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载    金额是否够重大以其占资产总额或利润的比例20%为标准。
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（4）审计报告的写法：(g7dL
I、说明段的写法
:Ozl6m]
                                T  ①因存在未调整的错报而增加说明段中应包含的内容：错报的情形、正确处理的依据及情形、对相关项目的影响金额、对资产总额的影响、对净利润的影响。
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R3Nh‑Y g会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载  ②因审计范围受到限制而增加的说明段应包括：受到限制项目的金额、无法实施审计程序的原因、无法实施的审计程序、无法获取充分适当的审计证据。会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载2]rm2p%i-g m3lx
II、意见段的写法v3W'i P
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III、强调事项段的写法会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载[1]f
E:j.X2m-L2s
  我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注
        所述，……。本段内容不影响已发表的审计意见。
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J2、有关内部控制的问题
E        Y2x)W,w(?会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载（1）指出被审计单位内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议；
,mK,d        z9L7`会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载（2）指出某一控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关；aR v4b,{tJCU%a8H
  注：以上内容通过学习教材第十三章至第十七章的第一节中“主要业务活动”掌握其内容和关键内部控制措施。
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                                vVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！（3）指出哪一项内控制度与某一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序；会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载Ml7Dov
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  注：通过学习教材第十三章至第十七章的第二节中表格中的内容掌握。其中控制测试程序为五大方法的运用。
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}+K"M­s
Z5?+n8Kbbs.passacc.net（4）指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由
||T/`5g+_,YU会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载（5）分别确定针对某一报表项目的相关认定的内部控制的控制风险水平。
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Z5Hd!i会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载注：重点参考第十三章~第十七章第一节和第二节的相关内容；bbs.passacc.net M#w
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2001年、2004年、2005年、2006年考题
j1K7y+RYb#d二、综合题、简答题的考点
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                                z"`*h?,Y会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载1、每年考试中对函证、监盘、分析程序总有一道简答题或综合题VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！$j V6z)yh+M4@Bx        x
（1）关于函证——重点关注应收账款、应付账款和银行存款函证；对在其他需要运用函证的项目（应收票据、预收账款、预付账款、短期借款、长期借款、应付债券、长期股权投资、或有事项等）予以了解。结合上课时所做的总结参考教材P305~311、P334、P429~430；最好阅读《函证》准则原文；o0|/R+R‑w[1]@
                        W1t$t
  参考下列习题
O6k qw~9LI、北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2006年度会计报表进行审计的工程中，获取得公司2006年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）：
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                                Y2_PVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！项目名称
        金额
                        n [&}/e­k_7A3\DW
　　银行存款 5000
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B-?+AEtdVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！　　短期投资 600
&ob,E$sJ#N会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载　　应收票据 12000D[Bq
                        hPa u
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　　应收帐款 75000VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！'e{U q7CW#Y
　　其它应收帐款 24000
5d hv3K
                                Y2s!T        U　　存货 84000
3R!m‑}$R+g"W/HD}bbs.passacc.net　　固定资产（净额） 97800 wR0~O%u
　　在建工程 26300
3E'i$f1n5A7W$L　　应付帐款 34570
1y"X)J,D't j[1]pbbs.passacc.net　　银行借款（抵押借款部分） 56800
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                                xF-yVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！　　实收资本（内部职工及社会公众股） 18000
$b5FaS-H A&f$E　　资本公积 48750
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                                B)J　　主营业务收入净额 675000VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！TO/u‑b@%@
　　主营业务利润 67898
L+I i6g‑b @
CI5h lVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！　　利息支出 5464
*wNPG:O"k[1]E会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载　　要求：回答下列问题。4|[1]S­Q:Uwm X
　　（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
#|1`-e
S c‑g
                                t q­w　　（2）接受函证的对象有哪些？0O+g[1]R6~1[(A^r
　　（3）函证的主要内容是什么？L6f+VJ
                        rskH
　　（4）可以选用的函证方式是什么？会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载1{-Lb#u/F&s[1]w
答案：bbs.passacc.net
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                        g3D‑xG
项目名称
        接受证对象
        函证的主要内容
        函证方式bbs.passacc.net‑hD        a$y#jf6Rc7r ns
（1）银行存款
        所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构
        （1）存款户账号、性质及余额等；
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^3{4Y
                                MWx（2）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等
        积极式函证
z$Mz,ee%y9nR（2）应收票据
        票据开出人
        付款日、到期金额、抵押担保物阐明
        积极式函证dTi+E
sV(orC
（3）应收账款
        债务人
        应收金额
        积极式函证或消极式函证
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                                K5f;\
                                |l7K（4）其他应收款
        债务人
        应收金额
        积极式函证或消极式函证‑Im\$X)O1?'{;F;z4n
（5）应收账款
        债权人
        应付金额
        积极式函证或消极式函证
8th)Q@+h（6）抵押借款
        债权人
               
hh2I ^7EVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！抵押人
        （1）债权金额
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                                T-o
c3H2k（2）抵押物说明
)n2i+c'X3\C.N1L（3）对是否遵守抵押契约表示意见
        积极式函证+W&N5s8T)R9h'Xl
（7）实收股本
        （1）交易所
        )?%X8Oy&n*?N*N
（2）证券托管机构
        股份数额
        积极式函证
l+N&^s9HA0~VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！II、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证式对所有重要客户寄发了询证函。会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载D:f        A[;]
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
%^J+T N({3IAbbs.passacc.net异常情况
        函证编号
        客户名称
        询证金额
        回函日期
        回函内容bbs.passacc.net/b7H7{%Z8OO&Z3Q
①
$N$n‑t hX0i+U6im*O[%m22 甲 300 000 2007.01.22 购买Y公司300 000元货物属实,但款项已于2006.12.25用支票支付
uW&l}(VV*x
②会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载2v7H+NV zY
56 乙 500 000 2007.01.19 因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2006.12.28将货物退回
b+t8].s[1]A y
                                TW Z③bbs.passacc.netF*O3V?K"^!R.yP4rzN
64 丙 640 000 2007.01.19 2006.12.10收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元,尚未销售VIP会员+佰优学习在线+~N,Y
④bbs.passacc.net%Kh‑A&d        _‑A g[
82 丁 900 000 2007.01.18 采用分期付款方式购货900 000元,根据购货合同,已于2006.12.25首付300 000元
U‑]6]W1SX⑤o;q%]'z)du3b'Y7[
134 戊 600 000 因地址错误,被邮局退回
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要求:
7A8sk)MFWPbbs.passacc.net针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载&U*A-^ vJUS0V
答案：①注册会计师于2007年1月15日函证，并于2006年1月22日收到函证结果，有可能在2007年1月1日至2007年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关付款凭单复印件邮寄过来，以便查找。bbs.passacc.net`8l$A!w0TY#h'EF
②注册会计师于2007年1月15日函证，并于2007年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2006年12月25日至2007年1月19日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。#v5zYNlk­t
③在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销确认的销售收入及应收账款。VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！&os7q-U#S8WlD;Z
④在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2006年底和2007年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。7h&L        n5@4s-v|)R
⑤注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。采取其他替代审计程序。会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载"R"~:kgO%H
（2）关于监盘——重点关注存货监盘的内容：作为审计程序的要求、作用、存货监盘计划、监盘程序、特殊情况的处理措施。
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KaW详细情况参考教材P362~372理论规定；2002年（侧重考监盘程序）、2004年考题（侧重考特殊情况的处理）；
­C [@9Dv7]会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载最好参阅《存货监盘》准则原文；
%{$J'zk,f~+]Z(e（3）关于分析程序：参考教材P125~130的理论知识和诸如P300（主营业务收入）、P305（应收账款）、P334（应付账款）、P337（固定资产）等的运用。
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B重点参考2006年单选题、2003年或99年的综合题和上课时的例题。会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载Q3t#j"{
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三、简答题VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
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1、关于中国注册会计师的职业道德准则问题：可能会针对现实工作中的存在的一些情况让考生指出是否违背职业道德或是否影响独立性并解释理由。
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LQ;ut复习方法：以教材P23《职业道德准则》为线索，对照教材P26~45中的具体内容，结合2002年至2005年的考题掌握。
y9D.?9V,c6]2、审计理论可用下列流程表示：
8C(_h;V q@q*rk!Lbbs.passacc.net审计总目标VIP会]­_8Y
被审单位管理当局的认定             －－→           具体审计目标                                                         ↓                                       ↓
4RM-wc4m会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载  获取审计证据               ←－－-           实施审计程序会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载
                        a;r(FzR4C:Gu+[
对于该流程图中所列示的内容，最近几年考试中几乎每年都涉及到（除03年的考题外），甚至考综合题（例如95、96、97年），这是注册会计师审计的基本理论体系，考生应融会贯通，掌握基本知识并结合如主营业务收入、应收账款、固定资产、存货、银行存款、长期股权投资、长期借款等项目运用，掌握各概念之间的联系。本部分内容在单选、多选判断题中也占较大比重。会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载/c;w2t,Uy.C
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重点参考2005年、2006年的简答题q,?[1]SE.g
  3、期初余额的审计或比较数据的审计
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                                ybbs.passacc.net    bbs.passacc.netc        M8Kv
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例：YJB公司2005年度财务报表由A会计师事务所审计，并因收入确认不符合相关会计准则的要求而被出具保留意见审计报告。2007年1月，YJB公司决定改聘B会计师事务所审计其2006年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，YJB公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派注册会计师何琳担任YJB公司2006年度财务报表审计的外勤负责人。何琳于2007年4月对YJB公司2006年财务报告出具了无保留意见审计报告。
PaHt&S~(I7t i5mVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！　　要求：请根据上述资料简要回答：会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载        G2s7wG F0b~6O&Uo
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　　（1）B会计师事务所的审计人员通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？
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        ！　　（2）B会计师事务所的审计人员对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载/Y&a[1]`|0zUd8HC
　　（3）针对A会计师事务所对YJB公司2005年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对YJB公司2006年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？
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        ！　　（4）如果注册会计师通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，请问何琳应安排对存货应实施哪些审计程序？
jiH7a#{g#U会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载答案：（1）YJB公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计，在征得YJB公司同意后，B会计师事务所的注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。也可以通过举行会谈、电话询问或发送调查问卷等沟通。
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                                u2e　　查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。!\Htz        ?-Q\|M
　　（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：
+c­e3E,O1W};LO会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载①考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。如果被审计单位上期使用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。XxF,Y}4V&MA%E
②查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。bbs.passacc.netf‑Ey_9x
③考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。
6Pkj"ibH#KIbbs.passacc.net④考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。
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Cp};_会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载　　（3）A会计师事务所对YJB公司进行审计，导致其出具保留意见审计报告的重大事项产生的影响在本期已经消除，或虽存在但本期已做恰当的处理。即，本期收入确认符合了企业会计准则的要求。B会计师事务所对YJB公司2006年度财务报表可以出具无保留意见。
o[1]o+u.i3j&\
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U（4）如果注册会计师何琳通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查与上期存货有关的交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。S ]b-h
G2b*E­Y
                                JZ­X5g会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载  4、期后事项的审计0oW2kA*N
例：注册会计师黎民审计了甲公司2006年的财务报表，审计报告日为2007年3月20日，财务报表公布日为3月25日。甲公司在资产负债表日后有如下事项：
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（1）甲公司于2006年12月向丙公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，合同约定销货款于2007年4月结算，增值税发票已开出。甲公司按规定于2006年12月进行相应的会计处理，确认了相应的销售收入和成本。
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U  由于质量问题，该批产品于2007年3月13日被退回。
-|raJ*[pIJ会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载（2）2006年3月22丙公司产成品仓库发生火灾，预计给丙公司造成大量损失。
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G"Jl,hbbs.passacc.net（3）丙公司内部审计人员于2007年4月5日发现2006年度已审计会计报表存在180万元的重大错报，并向公司治理层做了汇报。
               
?P)R,Fcbbs.passacc.net（4）丙公司于
                2007年4月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。
               
R_,^h!dgn要求：
               
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o:Z5\M会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载（1）请简述注册会计师黎民对上述销售退回事项的审计责任。黎民对于上述销售退回事项应实施何种审计程序？假定黎民于2007年3月18日实施、完成了相应审计程序，确认了该销售退回事项，应当提请丙公司如何处理？如果需要调整，请列示调整分录。
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（2）假定黎民于2007年3月23日获知丙公司发生火灾事项，请简述注册会计师黎民对火灾事项的审计责任。假设黎民于3月24日对上述火灾事项实施了追加审计程序，请说明黎民应提出何种建议？假设丙公司以审计工作已结束，审计报告已提交为由拒绝了黎民的建议，请简述黎民应采取何种措施。
QMg‑xTe5p        D[1]H]（3）请简述注册会计师黎民对上述内审人员发现错报事项的审计责任。假定黎民在2007年4月6日获知丙公司已审计财务报表中存在着180万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断黎民应当采用何种最适当的补救措施？vtg&N,axP!Kl‑A
（4）假定注册会计师黎民在2007年4月25日查阅丙公司年度报告时发现，丙公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且丙公司同意修改，黎民应当采取什么措施？
J"lB7o:tIcBRm#V答案：1?9wpV
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（1）
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|mPt#I'guVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！①对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。x5bt L
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②应当实施的审计程序包括：检查产成品仓库验收单，丙公司开具的红字增值税发票。必要时对退回的存货予以监盘。
,F4r'z9A%J-A­t③该事项是属于资产负债表日后事项调整事项。乙注册会计师应当提请丙公司调整2006年会计报表相关项目。调整分录如下：
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};`q  借：主营业务收入——甲产品           2000
‑{,@.H3O.F}W会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载        应交税金——应交增值税（销项税额）     3408[j
} A:M Z6}
      贷：应收账款——D公司                 2340
EO#|:D        o3a#{5\"_会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载      借：存货——甲产品         1800会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载7L3Cl8j
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        贷：主营业务成本——甲产品       1800
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（2）
­u[1]EM\nHmVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！①对于审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
_"f,K‑o3a;f[1]|:bg/[会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载②应提请丙公司在2006年财务报表附注中予以披露。bbs.passacc.net&Y b.tl        u+iW
③应提请丙公司管理层不应将已审财务报表和审计报告报出。
f.o&^2FxR        E*K#nVIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！（3）
yrR|*N?\'q①对于财务报表公布日后发现的事实，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
5W^^ a8_~s~{E"i
qbbs.passacc.net②黎民应当要求丙公司立即发布一个修改后的财务报表、解释修改原因，并采取措施确保原使用财务报表的人士知晓修改情况。
               
8WD1U8G9H7`f会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载（4）黎民可实施检查丙公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信财务报表的修改是否恰当，并复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
               
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`  5、持续经营的审计
Hl M7}/{Q——对审计结论的影响8C_c9p`;N
  6、特别风险的有关问题
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        ！例：甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。2007年2月，ABC会计师事务所注册会计师A和B在对甲公司2006年度会计报表审计时，了解到2006年初，甲公司管理层为完成上年制订的2006年度的销售收入较2005年度增加25%的经营目标，同意销售部门提出的通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度达到经营目标的策略。为防范由此产生的经营风险和坏账风险，甲公司管理层还制订了下列措施。@h_ Th[1]Eo5@
对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款经销售总监批准。销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，财务经理审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货。每月财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
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要求：|&S)m[1]iX/u;Wp.g
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（1）请代A和B分析，甲公司同意销售部门提出的策略会增加什么经营风险？源自这种经营风险会产生何种特别风险？_R:r"nQ6H)F        i
（2）甲公司管理层制订的应对措施是否合理，如不合理请提出改进意见。m&Mo$])E~ {(B$m[O
（3）上述特别风险会引起何种报表项目何种认定？
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l6H$d[1]\ B/O#_e（4）对于上述特别风险，注册会计师应采取何种审计措施。
­Q­O[G.[l9UW-?0y"[答案：y4|8M!h B
  （1）甲公司销售部门如果不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险。
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                                bbbs.passacc.net源自这种经营风险产生的特别风险是：应收账款坏账准备的计提可能不足。bbs.passacc.net6T;RC        P,a n
  （2）不合理。①对于还款协议条款最好先经过区域销售经理批准再报销售总监审批。②是否降低授信额度或暂停供货不应由财务经理而应由销售总监决定。VII/HU5YH4o1O
  （3）对应收账款计价认定会产生影响。
mFgLaGP‑rc（4）审计措施包括：与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；与财务经理讨论坏账准备的计提；审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；抽查还款协议和贷款收回情况。0P q7Y
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7、审计抽样的有关问题E_{b`
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例：注册会计师黎民在对甲公司赊销审批相关内部控制了解后，初步评估其风险为较低水平。现对甲公司赊销审批相关内部控制进行控制测试，确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，并预期至多发现一例偏差。
-a}%Is;o)Sh*J要求：（1）请帮助黎民利用下述控制测试中常用的风险系数表计算确定此次控制测试所需的样本量Z9X NI^DmZ
        （2）假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序未发现偏差，请帮助黎民得出相关结论并说明理由。会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载XXU6s
     （3）假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序并发现了3个偏差，请帮助黎民得出相关结论；
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        ！      附：控制测试中常用的风险系数表（教材P267）
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d%MX5R:Lbbs.passacc.net答案：（1）样本量=3.9÷7%=56（个）VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
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    （2）总体偏差率上限=2.3÷56=4.1%bbs.passacc.net­D4V[1]KJ#c
  结论:总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。即，对赊销审批相关内部控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。因为总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%,而注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。
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                ！  （3）总体偏差率上限=6.7÷56=11.96%会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载0zp+R
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  结论：总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即，对赊销审批相关内部控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平不适当。因为总体实际偏差率超过11.96%的风险为10%，而注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。
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a5KQ Ob例：注册会计师对甲公司应收账款审计中实施函证程序。甲公司有关资料如下：应收账款共有4000笔，账面价值合计为600000元。由于应收账款数目较大，决定采取审计抽样，确定的可容忍误差为21000元。根据以前年度的审计测试结果估计总体标准差为20元；预期总体错报的点估计值为1500元。在对甲公司审计中，采用10%可接受的误受风险；25%的可接受的误拒风险。
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  （1）根据上述资料，请帮助注册会计师确定初始样本规模；
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}'Sy­X&c{VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
                ！    （假设10%可接受的误受风险置信系数为1.28； 25%的可接受的误拒风险置信系数为1.15）
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        ！（2）假设注册会计师对上述样本函证后发现的错报值为226.48元，请运用均值抽样法计算错报总额的点估计值
1O1qp,g$A^~8|（3）假设根据样本计算错报的总标准差为21.2,期望置信度的总体错报总额估计值的抽样风险允许限度为10800元,请计算期望置信度的总体错报界限金额.并对甲公司应收账款做出审计结论.VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
        ！8R‑E.l)E!n
答案:（1）
y~9aEy&B'E(A/d#kbbs.passacc.net初始样本规模=[20×（1.28+1.15） ×4000/（21000-1500）]2 =（9.97）2 =100VIP会员+佰优学习在线+共同努力=pass 2007 年 cpa 考试
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  （2）样本平均错报值=226.48÷100=2.26V6Yi
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    错报总额的点估计值=4000 ×2.26=9040（元）
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                                J.q;L­n+F  （3）总体错报上限=9040+10800=19840（元）
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s‑W9Xy)GR vbbs.passacc.net    总体错报下限=9040-10800=1760（元）
3a        x,N*s$t;n&w#v0GN Fbbs.passacc.net  因为计算的总体错报上限19840和总体错报下限1760,其绝对值均小于注册会计师确定的可容认错报21000元.因此,应收账款的账面价值是可以接受的. 会计职称考试|注册会计师考试|2007年CPA考试课件下载        K2R7Fg*K(O%J/O
8、会计师事务所的质量控制制度应当包括的要素
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;MxYJK"d9、注册会计师执行风险评估程序时应当了解被审计单位及其环境的内容u!v3Qn9d5|
                        | H}A
P165

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