2006年报关员讲义（七）

黑夜流星

第二节、保税加工货物
（一）定义：
1、加工贸易：料件从境外进口、在境内加工装配后、成品运外境外的贸易。即“两头在外”，但不等于保税物流货物和暂准进出境货物。
2、加工贸易的形式：来料加工和进料加工
3、加工贸易单位：任何外贸单位，只要合同备案，满足上述要求均可。常表现为：
加工工厂：
保税工厂：专门从事保税加工的工厂，常在成立之初，就选择在保税区、出口加工区等区域内。
保税集团：同一关区内，由一个外贸经营公司牵头，组织若干个加工企业联合起来对料件进行多层次、多工序的连续加工。它们共同组成的经济联合体。
4、加工贸易组织结构：（二者有时统一有时不统一）
经营企业：对外签订保税加工贸易并负责料件进口和成品出口的单位。
加工企业：将料件进行加工的生产企业。
我国对于这两者都实行“企业分类”管理，并在二者不统一的条件下的加工贸易，择低管理加工贸易。
5、保税加工货物：加工贸易的保税货物。经海关核准进境时不办理纳税手续、境内加工装配后、复运出境的货物。包括：原材料、包装物、产成品、半成品。
（二）保税加工货物的特征：
1、备案保税：备案方可保税，备案必保税。（此为保税前提）
备案原则：
① 合法经营：资格合格、有经营许可、料件不属禁止范围（如属限制类货物，有许可证）
② 复运出境：流向明确、进出平衡
③ 可以监管：指条件满足。
2、纳税暂缓：（此为保税内涵）
进口时保税进口，实际出口成品所耗用料件免税，而不出口使用的料件则征税、并补交利息，如属许可证管理，则同时提交许可证。
3、监管延伸：（时空上的）
4、核销结关：核销时要确认成品由料件加工、进出平衡（手段：提供单耗资料）、
（三）保税加工货物的监管模式：
1、地域上的监管类型：
物理围网监管：出口加工区、跨境工业园区、（保税区）
非物理围网监管：
2、监管手段上的监管类型：
纸质手册监管：大量使用。中小企业使用。以合同为管理单元，执行保证金台帐制度。
电子手册监管：正在推广。中小企业适用。以合同为管理单元，执行保证金台帐制度。
（纸质手册和电子手册：它们是一个新时代下的替代关系。）
电子帐册监管：大型企业使用。不执行“保证金台帐”制度——超类大型企业。管理单元是企业。
（电子手册和电子帐册：因企业不同而不同，但它们的备案、进料、出口、核销都实行计算机联网管理。）
这两种分类不是非此即彼的管理，现实中一个企业常常同时属于两者。（不好意思，措辞不当，呵呵）
（一） 关于核销：
1、 加工贸易货物的保税期限：
纸质手册管理的货物： 1+1年
电子帐册管理的货物： 帐册记录第一批料件起 到 帐册撤销止。
*、加工区保税加工货物： 料件进区到成品出区办结海关手续止 （合同管理？）
2、 申请核销的期限：
纸质手册： 到期后30天 最后一批成品出运后30天。
电子帐册： 6个月一报。满6个月，则其后的30天内报核。
*、加工区保税加工货物：6个月一报进出境（区）的实际情况与结存情况。
一、纸质手册下保税加工货物：
（一） 监管程序：合同备案、货物报关、合同报核。电子账册管理企业基本程序：备案报关、报核结案。
（二） 合同备案：
1、合同备案的含义
① 海关行政许可
② 持合法合同到加工地海关申请合同备案（备案结果：货物保税），领取“加工贸易登记手册”等。
备案实质：将合同的内容写进登记手册
合法合同：经过商务主管部门合同审批，获得“加工贸易业务批准证”和必要的许可证。
2、合同备案的步骤：
① 商务部门审批合同、申领批件（“加工贸易业务批准证”或/和“加工贸易加工企业生产能力证明”）
② 领取必要的许可证件 （如是商务部的只有时间上的先后，否则跨部门）
③ 合同预录入计算机系统
④ 审核、备案：
需要开设台帐时，领取“保证金台帐开设联系单”（载明台帐金额和保证金金额）
⑤ 银行交保证金，领取“台帐登记通知单”
⑥ 凭单领取“加工贸易登记手册”
不需要开设台帐时，⑤直接领取“加工贸易登记手册”
⑦/⑥ 需要时申领手册分册：登记总册部分内容、独立编号、与总册可分开使用、但须同时报核。
* 手册分册：适用于 多口岸报关周转困难
异地深加工结转。
3、备案单证：
① “企业加工合同备案申请表” 及“备案呈报表”
② 《加工贸易业务批准证》、《加工贸易加工企业生产能力证明》；
③ 合同；
④ 必要的许可证件；
⑤ 确定单耗和损耗率所需资料；
4、需要许可证的货物：a、易制毒化学品；b、监控化工品；c、消耗臭氧层物资。（商务部）
b、音像制品、印刷品——新闻出版署印刷复制司的批准文件；
c、地图产品及附有地图的产品——国家测绘局的批件、样品或样图；
d、再生废料——环保总局的《进口废物批准证书》。
5、保税额度问题
① 全额保税——备案合同项下的料件，全额保税；
② 不予保税——按一般进口办理
包括a、试车材料
b、非列名消耗性物料
c、合同项下不予备案的料件。
6、台帐制度：① 所有实行以合同为管理单元的加工货物；
② 必须按照保证金台帐制度办理，或“不转”：不设台帐
或“空转”：设帐不缴保证金
或“实转”：交保证金或足额或半额。
台账制度的核心内容是对企业和商品实行分类管理。
7、加工企业和加工保税货物的分类管理
① 企业分为ABCD四个管理类别。
A类企业： 半年内无走私记录
两年海关注册登记、无欠税、按期核销、免检商品无申报不实、报关单差错率＜5%
年进出口额＞100万美元
专人负责海关事务 提交的单据真实、齐全、有效
仓管健全
健全的财务制度
B类企业： 满足不了红色限制
C类企业： 1年两次以上违规
欠税100万元以下 或逃税5-50万元
报关单差错率10%以上
出借报关名义
不按规定核销
帐册管理混乱 遗失重要单、证或拒不提供帐簿影响监管的
被商务主管部门行政处罚的（含通报批评、警告等）
D类企业： 有走私违法行为（如禁止类货物） 运输工具私设夹层、暗格的 定（走私）罪的
欠税100万元以上 或逃税50万元以上（可累计）
改证的
假证骗取税收优惠的
被吊销外贸资格的
② 商品分为禁止类、限制类、允许类三类。
禁止类商品： (禁止加工贸易、禁止备案)
a、列名的废、旧机电产品和废料；
b、化肥；煤炭、烧制木炭的木材；
c、仿真枪支的原材料；
d、为种植、养殖出口产品而进口的种子、种苗、化肥、饲料、添加剂、抗生素等。
e、冻的鸡翼尖、鸡爪、鸡肝及其它鸡杂碎，冻鱼翅、干鱼翅、湿鱼翅，燕窝，西洋参，鹿茸及其粉末
限制类商品：
a、钢材中的铁及非合金钢材、不锈钢
b、初级形状的聚乙烯、聚酯切片(塑料原料)
c、天然橡胶
d、涤纶长丝、化学纤维短纤(化纤原料)
e、棉花、棉纱、棉坯布
f、羊毛
g、冻鸡、食糖、植物油（非经化学改性）
其它为允许类
③ 分类管理的内容：
a、 任何类企业都不得开展禁止类商品的加工贸易
b、 D类企业不得开展加工贸易
c、 C类企业只要开展加工贸易，必须按应征税款，缴纳保证金“实转”。
d、 B类企业允许类产品，不缴纳保证金空转；限制类产品，缴纳应征税款50%的保证金“实转”。
e、 A类企业设台帐，但不管是允许类还是限制类，都不用缴纳保证金“虚转”。
f、 从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易，或年进出口额达3000万美元（自营生产企业1000万美元），或者年加工出口1000万美元的AA类企业，不办理台帐“不转”。
（但备案，由此可见备案、台帐、手册三梯级）（两区也是备案但不设台账）
g、 ≦1万美元，78类服装辅料、A、B类企业，不设台帐、不缴保证金，但要备案并申领手册。
即不转领手册
h、 ≦0.5万美元，78类服装辅料、A、B类企业，不设台帐、不申领手册，但要备案（在合同上海关签章、编号，报关时凭合同报关。）
即不转免手册
* 78种服装辅料：拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、搭扣、摁扣、垫肩、胶袋、花边、滚条等。
8、备案的凭证： 加工贸易登记手册
加工贸易手册分册
海关签章编号的备案合同­——A、B类企业经营5000美元以下的78种服装辅料
9、合同备案的变更：品名、规格、金额、数量、加工期限、单损耗、商品编码发生变化时
① 程序：商务部门审批
海关变更备案
银行变更台账（必要时）
但，如性质不变、品种不变、变更的金额≦1万美元、和合同延长不超过3个月的，可直接到海关、银行办理。
② 变更规定：
a、 商品由允许类转为限制类的，已备案部分不用交付保证金。允许类或限制类转为禁止类的，立即按国家规定办理。
b、 调整为D类企业时，已备案合同经核准，可缴纳保证金继续执行，但不得变更或延期合同。
c、 保证金因企业类别调整，需要由“虚转”转为“实转”的，应交付保证金。（经核准，可只缴纳合同未履行部分）
d、 金额变更，由≦1万美元调整为 1万美元的,原不设台帐的A、B类企业要开设台帐（虚转）；如同时涉及限制类进口料件的，B类企业还要缴纳保证金（50%）（半实转）。
10、备案其他：
① 异地加工贸易备案申请:（非同一关区）
加工企业与经营企业均实行分类管理，并按较低类别者实施管理。
步骤：
a、经营企业持“异地加工贸易申请表”、“加工贸易批准证”、“加工贸易加工企业生产能力证明”本地海关申报，申领“关封”。（海关则予以审核批复）
b、持经营地颁发的“关封”和备案必要单证，向加工地海关办理备案并设台帐。
必备单证见前：有许可证件、合同或合同副本、单耗损耗表等。
② 加工贸易外发加工申请
外发加工：因自身工序工艺或技术限制，委托承揽企业对之加工，然后运回本企业继续加工。
申请资料：
a、外发加工申请审批表、外发清单 （加工完毕如实填写“外发加工货物运回清单”）
b、加工合同
c、承揽企业营业执照复印件
d、承揽企业生产能力状况证明
③ 加工贸易串料：
因生产出口产品不得已急需时
a、保税料件和保税料件、保税料件和非保税料件串换必须三符合：同品种、同规格、同数量。
更换下来的料件自行处置。
b、保税料件和国产料件（*、不含深加工结转料件）串换四符合：同品种、同规格、同数量、（国产料件出口）零关税、且不涉及许可证管理。