内审师考试《内部审计在治理、风险和控制中的作用》最新讲义:C10

youlanqingkong1

C10　协助董事会评估外部审计师的独立性内部审计部门首先应该确定外部服务提供者是否具备开展业务所必需的知识、技能和其他能力。一般主要考虑如下要素：
■专业证明、执照和其他认可外部服务提供者在相关学科能力的证明；
■外部服务提供者在有关专业机构的会员资格和对这些机构《职业道德规范》的遵守情况；
■外部服务提供者的声誉。如与熟悉该外部服务提供者的其他人员进行联系；
■外部服务提供者在其所提供服务的领域的经验；
■外部服务提供者在与所涉及业务相关的学科所接受的教育和培训；
■外部服务提供者对组织所在行业的知识和经验。
在评价外部服务提供者的独立性和客观性时，首席审计执行官应该考虑如下事项：
■外部服务提供者可能在组织拥有的经济利益；
■外部服务提供者可能与组织董事会成员、高级管理层或其他人员发生的私人的或专业的关系；
■外部服务提供者可能已经与机构或被审活动发生的关系；
■外部服务提供者可能正在为机构提供的其他持续服务的范围；
■外部服务提供者可能拥有的报酬或其他激励机制。
如果外部服务提供者同时也是组织的外部审计师，而业务性质是延伸审计服务，首席审计执行官应该确定所开展的工作不会损害外部审计师的独立性。
《萨班斯一奥克斯利法案》规定，外部审计师提供了如下非审计业务，表明其缺乏独立性：参与审计客户的会计记录或与财务报表有关的记账或其他业务，财务信息系统的设计和实施，提供评价、评估、发表公允性意见，精算服务，内部审计服务，管理职能，人力资源，经纪人服务，法律服务。如果外部审计师以近乎于管理层或组织雇员的身份开展工作，他们的独立性就会受到损害。具体说来，若发生以下情况，外部审计师的独立性就受到了损害：外部审计师在任意一个财务年度为某审计客户提供的内部审计服务超过了该客户全部内部审计活动所花时间的40%，除非该客户的总资产少于2亿美元。在这里，内部审计服务不包括与内部会计控制、财务系统或财务报表无关的操作性内部审计服务；外部审计师可以提供任何内部审计服务或与内部会计控制、财务系统或财务报表无关的操作性内部审计服务，在如下情况下例外：
■组织的管理层已以书面形式向外部审计师所在公司、本组织的审计委员会或董事会确认本组织有责任建立并维护内部会计控制系统；
■组织的管理层指定高层管理人员负责内部审计部门；
■组织管理层确定了内部审计业务的范围、风险，包括由外部审计师开展的内部审计业务；
■组织的管理层评价内部审计所发现的问题和取得的结果，包括由外部审计师开展的内部审计业务；
■组织的管理层通过从外部审计师那里获取的报告能评价审计程序和审计发现的充分性；
■组织的管理层不能将外部审计师的工作作为确定内部控制充分性的主要依据而依赖这些工作。
【典型试题】
某个应当遵守美国证券交易委员会（SEC）要求的大型组织的外部审计师也可以为该客户提供内部审计服务。根据2001年采用的修订规则（不考虑过渡条款如何规定），如果存在以下哪种情形，则为该客户提供内部审计服务的外部审计师的独立性可能被损害?
a.业务委托人的管理层确定该审计师履行的内部审计活动的范围。
b.该审计师履行的内部审计活动超过了该客户本财年此类活动的全部时间的40%。
c.业务委托人的管理层不依赖该外部审计师的工作来确定其控制的充分性。
d.该客户的总资产低于2亿美元。
『正确答案』b
『答案解析』
a.不正确。该客户的管理层并没有确定其自身的内部审计师的工作范围，而仅仅为外部审计师规定了范围，这是可以的。
b.正确。通常内部审计外包的总小时数不能超过全部内部审计小时数的40%。
c.不正确。如果管理层不依赖该审计师的工作，其独立性不会受到影响。
d.不正确。当该审计客户的总资产超过2亿美元时，外部审计师的独立性会受到损害。