第五篇--报账篇(四)

碧玉清风

47．间接法下现金流量表编制的基本原理是什么?
    净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量是以收付实现制为基础的。间接法的基本原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关项目的调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的方法（基本格式如表5-12）。

    表5-12      间接法下现金流量表的基本格式
    补充资料
    行次
    金额
    1、将净利润调节为经营活动现金流量：
    净利润
    加：计提的资产减值准备
    固定资产折旧
    无形资产摊销
    长期待摊费用摊销
    待摊费用减少（减：增加）
    预提费用增加（减：减少）
    处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

    固定资产报废损失
    财务费用
    投资损失（减：收益）
    递延税款贷项（减：借项）
    存货的减少（减：增加）
    经营性应收项目的减少（减：增加）
    经营性应付项目的增加（减：减少）
    经营活动产生的现金流量净额
    这种转换可以分三步进行：
    第一步，以权责发生制下的净利润（即“利润表”中的净利润）为起点，剔除非经营活动所产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）。

    第二步，通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”。

    第三步，通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动所产生的现金净流量”。

    具体过程列示如下：
    第一步——将“净利润”调整为经营活动产生的净利润
    净利润（权责发生制下）
    加：曾经减少利润但与经营活动无关的项目
    （1）   处理固定资产等的损失
    （2）   固定资产报废损失
    （3）   财务费用（利息及融资手续费等）
    （4）   六项准备（不包括存货跌价准备、坏账准备）
    减：曾经增加利润但与经营活动无关的项目
    （1）   处理固定资产等的收益
    （2）   非经营性产生的汇兑损益（财务费用）
    （3）   投资收益
    经营活动产生的净利润（权责发生制下）①
    第二步——将①调整为“收付实现制下的净利润”；
    加：经营活动中曾经减少利润但不减少现金的项目
    （1）    计提坏账准备
    （2）    提取的存货跌价准备
    （3）    固定资产折旧（减：存货增加部分）
    （4）    无形资产摊销
    （5）    长期待摊费用摊销
    （6）    本期应付工资、福利费的增加（减：存货增加）

    （7）    待摊费用摊销（减：存货增加）
    （8）    计提经营性预提费用（减：存货增加）
    （9）    产品销售成本（存货减少）
    （10）递延税款贷项
    （11）计算所得税（应交税金增加）
    减：经营活动中曾经增加利润但不增加现金的项目
    （1）    应收帐款的增加（减：应交税金（增值税）的增加）

    （2）    应收票据的增加（减：应交税金（增值税）的增加）

    （3）    预收帐款的减少
    因净利润而形成的经营活动现金流量净额②
    第三步——将②调整为“经营活动所产生的现金净流量”
    加：经营活动中与利润无关但增加现金的项目
    （1）    应收帐款、应收票据（减：财务费用——贴现）、其他应收款等的减少

    （2）    预收帐款的增加
    （3）    购货退回（存货减少）
    减：经营活动中与利润无关但减少现金的项目
    （1）    应付帐款、应付票据、其他应付款等的减少
    （2）    预付帐款的增加
    （3）    购进存货支付的现金（存货增加）
    （4）    应付工资、福利费的减少
    （5）    预提费用的减少
    （6）    待摊费用的增加
    （7）    应交税金的减少
    经营活动所产生的现金流量净额（第三步）
    以上就是间接法下现金流量表的编制原理。
    48．怎样填列“计提的资产减值准备”项目?
    计提的资产减值准备包括8项：①应收账款坏账准备、②存货跌价准备、③短期投资跌价准备、④长期投资减值准备、⑤委托贷款减值准备、⑥固定资产减值准备、⑦无形资产减值准备、⑧在建工程减值准备。

    其中，“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备” 这两个项目的填列，严格说来，应该是“坏帐准备增加净额”、“存货跌价准备增值净额”，可分别依据“坏帐准备”、“存货跌价准备”帐户的期末期初余额的差额来填列。其他项目可分别依据“投资收益——短期投资跌价准备”、“投资收益——长期投资减值准备”、“投资收益——委托贷款减值准备”、“营业外支出——固定资产减值准备”、“营业外支出——无形资产减值准备”、“营业外支出——在建工程减值准备”的本期借方发生额来填列。

    现以“应收账款坏账准备”为例进行说明。计提坏帐准备时，记入当期的管理费用，列入了利润表中。但实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为现金制下的经营活动现金净流量，当期计提的坏帐准备应加回到净利润中。

    如果年内发生了坏帐转销，比如是1000元，则情况就会复杂一些。一方面，与利润无关，另一方面，在后面计算“加：应收帐款的减少”中也包括了这一减少的数额1000元，如果以此数额进行计算，现金净流量就会增加1000元。而事实上，转销坏帐，既不会使企业现金增加，也不会使现金减少，可见，前面在计算“计提的坏帐准备”时，应该将坏帐转销的部分剔除，而这实际上就是“坏帐准备增加净额”。

    49．怎样填列“固定资产折旧”项目?
    “固定资产折旧”项目，可依据“累计折旧——经营性计提折旧”的数据填列（即是指计入成本费用和管理费用的折旧部分）。企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用，有的计入制造费用。但计提折旧并不影响现金流量的增减变化，计入管理费用部分已作为期间费用列入了当期利润表，引起利润的减少，所以应该加回；计入制造费用部分则增加存货（但不减少利润），而后面在计算“加：存货的减少（减：增加）”时已将其作为“减项”处理，所以应在调整净利润时加回。

    50．怎样填列“无形资产摊销”项目？
    “无形资产摊销”依据“无形资产”账户“本期摊销”栏目或“管理费用”账户中的“无形资产摊销”栏目的数据填列。在没有发生购入无形资产、无形资产处置、以无形资产投资等事项的情况下，无形资产的年末、年初差额即为本年摊销额。无形资产摊销时，计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。如果企业存在“递延资产”的情况，也依据上述方法进行类似处理。

    51．怎样填列“长期长期待摊费用摊销”项目？
    长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用有的计入制造费用。对计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但是却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除但是，却不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。这个项目可根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

    52．怎样填列“待摊费用减少（减：增加）”项目?
    “待摊费用减少（减：增加）”项目，可以通过“待摊费用”账户的期末期初余额的差额填列。待摊费用的减少，即待摊费用的摊销。与计提折旧相类似，待摊费用摊销时记入了“管理费用”、“制造费用”等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。待摊费用的增加，一般是因为现金支付，也可能是一次性领用大量办公用品（一次性领用大量低值易耗品或包装物，不管其是一次摊销，还是五五摊销或分期摊销，均不记入“待摊费用”账户，都是通过“低值易耗品”账户或“包装物”账户进行核算的，即都通过“存货”项目，在调整“存货”项目时进行处理）。前者发生了现金流出，但不影响利润，故以利润为起点调整现金流量时应该加回；后者引起“存货”项目的减少，通过“存货”项目进行调整。

    53．怎样填列“预提费用增加（减：减少）”项目?
    “预提费用增加（减：减少）”项目，可以通过“预提费用——预提经营性费用”账户的期末期初余额的差额填列。

    预提费用的增加，即提取预提费用。提取预提费用有两种情况，一种是预提经营性费用（如大修理费用等），另一种是预提非经营性费用（如银行借款利息）。前者与计提折旧相类似，费用预提时记入了“管理费用”、“制造费用”等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中；后者增加“财务费用”，通过“财务费用”项目进行调整，不在本项目进行调整。预提费用的减少，一般是因为现金支付，发生了现金流出，但不影响利润，故以利润为起点调整现金流量时应该加回。

    54．怎样填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目?

    “处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目，可用“营业外支出——处理固定资产损失”、“其他业务支出——处理无形资产支出”等账户的借方发生额，减去“营业外收入——处理固定资产收益”、“其他业务收入——处理无形资产收入”账户的贷方发生额计算填列。处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动，故其所产生的损益，应从净利润中转出。

    55．怎样填列“固定资产报废损失”项目?
    “固定资产报废损失”项目，可依据“营业外支出——固定资产报废损失”账户的借方发生额填列。固定资产报废损失，计入了营业外支出，列入了利润表。但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调整净利润时加回。

    56．怎样填列“财务费用”项目?
    “财务费用”项目，可依据“财务费用——非经营性费用”明细账户的借方发生额填列。企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动和非经营活动（投资活动和筹资活动）。比如，应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动；等等。由于财务费用的发生影响了利润，所以在以净利润为起点调整现金流量时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。

    57．怎样填列“投资损失（减：收益）”项目?
    “投资损失（减：收益）”项目，可依据“投资收益”账户的本期发生额填列。投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调整净利润时，应将这部分损益从净利润中转出。具体方法是，若为投资收益，调整净利润时应减去；若为投资损失，调整净利润时应加回。

    58．怎样填列“递延税款贷项（减：借项）”项目?“递延税款贷项（减：借项）”项目，可通过比较期末期初递延税款账户余额计算填列。若为“递延税款”借项增加，调整净利润时应减去；若为“递延税款”贷项增加，调整净利润时应加回。“递延税款”账户主要是核算由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际缴纳所得税时是按应纳税所得额计算的，递延税款这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，所以应调整净利润。

    不过需要注意以下一些特殊情况。请看下例：
    某企业接受固定资产捐赠，价值1000元，所得税率为30%，则应作如下分录：

    借：固定资产  10000
    贷：递延税款    3000
    资本公积    7000
    此项业务不会引起利润的变化，但在以净利润为起点调节现金流量时，若“加：递延税款款贷项”3000，则会使经营活动现金流量增加3000元，而事实上接受固定资产捐赠与现金流量无关，从而造成错误。

    因此，在填列此项目时，遇见此类情况应该进行扣除。

绝恋无痕

我爱你没商量,太喜欢了!

LIUY123

TKS！