实物交割的核算

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在期货交易中，了结合约的方式主要有平仓和实物交割两种。当企业买入或卖出的期货合约到期未对冲平仓，买卖双方需要通过实物交割来了结合约。实物交割通常通过期货交易所进行，并在期货交易所指定的地点进行实物交收。在会计核算中，进入实物交割的期货合约首先应当进行对冲平仓，即企业应根据期货交易所或期货经纪机构资金结算及有关单据，按平仓进行帐务处理。

    在实物交割时，企业被确认为买方的，根据收到的增值税专用发票，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“物资采购”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项额)”科目，按交割货款的金额，贷记“期货保证金”科目。在实物交割时，企业被确认为卖方的，按期货交易所单据列明的交割货款金额，借记“期货保证金”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

    例：某企业2月1日在北商所买入30手绿豆期货合约(假如每手10吨)，吨价格2500元；该企业2月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约，每吨价格2650元。该企业买入的绿豆期货合约未平仓，期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨2800元，实际交割货款为每吨2850元(不合增值税)。增值税率为17%。企业应作如下会计处理：

    (1)平仓盈利＝(2800－2500)×10×30＝90000(元)
    (2)交割货款＝2850×10×30＝855000(元)
    (3)帐务处理：
    借：期货保证金     90000
    贷：期货损益       90000
    借：物资采购                         855000
    应交税金——应交增值税(进项税额)   145350
    贷：期货保证金                     1000350
    在实物交割过程中，因出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚款收入，借记“期货保证金”科目，贷记“营业外收入”科目；如为本企业责任，应支付的违约罚款支出，借记“营业外支出”科目，贷记“期货保证金”科目。

LIUY123

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