委托加工烟丝应征消费税的会计处理

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随着社会分工进一步细化，专业化生产和协作的加强，卷烟厂由于设备、技术、人力等方面的局限，常常要委托其他单位代为加工烟丝，然后将收回的烟丝直接销售或连续加工成卷烟出售，这就是《消费税暂行条例》所规定的委托加工应税消费品的一种表现。企业在委托加工烟丝时，应严格按照税法规定，即由委托方提供烟叶，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料；由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，收回后直接出售的，不再征收消费税；收回后继续生产成卷烟销售的，按当月生产所领用数量计算抵扣应纳消费税。

    委托加工的烟丝，按受托方的同类烟丝的销售价格计算纳税，没有同类烟丝销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。

    例如：甲烟厂2002年5月3日委托M烟厂加工烟丝，两厂均为增值税一般纳税人。甲烟厂提供烟叶价值10000元，5月9日M厂收取加工费4000元，增值税680元，加工烟丝1吨，M厂没有同类烟丝的售价。甲烟厂5月12日收回烟丝。烟丝收回后直接对外销售或连续加工成卷烟销售的会计分录如下：

    情况一：甲厂（委托方）烟丝收回后直接销售，售价为30000元（不含税），开出增值税专用发票，取得货款。

    （1）5月3日发出材料时：
    借：委托加工物资      10000
    贷：原材料          10000
    （2）5月9日支付加工费时：
    借：委托加工物资                      4000
    应交税金——应交增值税（进项税额）680
    贷：银行存款                        4680
    （3）5月12日支付代扣代缴消费税时：
    消费税额＝（10000＋4000）÷（1－30％）×30％＝6000（元）。

    借：委托加工物资        6000
    贷：银行存款          6000
    （4）收回烟丝入库待销售：
    借：产成品——烟丝      20000
    贷：委托加工物资      20000
    （5）销售烟丝：
    借：银行存款                              35100
    贷：主营业务收入                        30000
    应交税金——应交增值税（销项税额）  5100
    情况二：甲厂用委托加工收回的烟丝加工成卷烟对外销售。当月销售额为50000元（适用税率为45％），月初库存委托加工烟丝已纳消费税7000元，期末库存委托加工应税烟丝已纳消费税3000元。

    （1）发出材料、支付加工费的会计分录与情况一相同。
    （2）因为修改后的税法已将“收回扣税法”改为“生产实耗扣税法”，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户，支付代收消费税时的账务处理为：

    借：待扣税金——待扣消费税  6000
    贷：银行存款              6000
    收回委托加工烟丝时：
    借：原材料——烟丝          14000
    贷：委托加工物资          14000
    （3）收回的烟丝加工成卷烟后销售：
    A.取得收入时：
    借：银行存款                              58500
    贷：主营业务收入                        50000
    应交税金——应交增值税（销项税额）  8500
    B.计算消费税时：
    应纳消费税额＝50000×45％＝22500（元）。
    借：主营业务税金及附加          22500
    贷：应交税金——应交消费税    22500
    C.当月准予抵扣的消费税＝7000＋6000－3000＝10000（元）。

    借：应交税金——应交消费税      10000
    贷：待扣税金——待扣消费税    10000
    D.下月初实际上缴消费税时：
    消费税额＝22500－10000＝12500（元）。

绝恋无痕

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