在建工程特殊业务的核算

一点通

领用本企业生产的产品的核算
    在建工程领用本企业生产的商品产品（在实际工作中也可称为自产自用货物），不应作销售核算，而应视同销售核算，既符合教材中的有关规定，也符合新出台的《企业会计制度》中相关的规定。需指出的是，按照现行有关规定，对此情况，除需计算应交增值税外，还要计算应交消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加，一起计入在建工程成本之中，并进行相应的会计处理。

    例1：某上市公司（为增值税一般纳税义务人，下同）在建工程领用本公司生产的A商品产品，该产品实际成本为100000元，生产产品领用外购原材料所抵扣的进项税额15000元，同类货物的含税销售额为140400元，增值税率为17％，A商品产品又属于应税消费品，消费税率为5％，该企业适用的城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％，所得税率为33％，则有：

    1.同类货物不含税销售额
    2.应交增值税销项税额
    3.应交消费税额
    4.应交城市维护建设税额
    5.应交教育费附加
    6.应交所得税额
    7.在建工程成本
    根据以上计算资料，则该上市公司在建工程领用本企业生产的A商品产品的会计分录为：

    借：在建工程 131777.77
    贷：库存商品——A产品 100000
    应交税金——应交增值税（锁项税额） 20400
    ——应交消费税 6000
    ——应交城市维护建设税 789
    ——应交所得税 4246.77
    其他应交款——应交教育费附加 342
    剩余工程物资改作存货的核算
    由于工程物资改变了用途，剩工程物资中包含的进项税额应从成本中转出，作进项税额抵扣处理。

    例3：某上市公司剩余未使用工程物资改作生产使用，该批剩余工程物资117000元，包含的进项税额为17000元[117000÷（1＋17％）×17％]，实际转为生产所用的材料成本为100000元

    [117000÷（1＋17％）]，其中80000元直接入库，另外20000元直接投入生产部门使用，则有：

    借：原材料 80000
    生产成本等 20000
    应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
    贷：工程物资 117000
    剩余工程物资对外出售的核算
    当企业在建工程中出现的剩余工程物资对外出售时，工程物资应比照材料出售处理，取得的收入体现其他业务收入，并要计算应交增值税额，同时也要结转工程物资中包含的进项税额及其成本。

    例4：某上市公司将未使用的剩余工程物资一批对外出售，获得出售收入50000元，增值税额8500元，款项已存入银行。该批工程物资成本为46800元，其中包含的进项税额为6800[46800÷（1＋17％）×17％]，则有：

    1.获得出售工程物资价款时：
    借：银行存款 58500
    贷：其他业务收入 50000
    应交税金——应交增值税（销项税额） 8500
    2.结转出售工程物资成本时：

绝恋无痕

TKS！

绝恋无痕

感谢!