商业企业选购销方式筹划

一点通

经销与代销是商业企业常用的两种购销方式。经销，一般是一方从对方购进货物后再按照自己的意愿组织销售，在这过程中，产品或者商品的所有权发生转移。而代销则是指一方根据另一方的委托从事产品或者商品的销售，并向对方收取销售手续费的一种销售方式。

    根据手续费收取方式的不同，代销可分为两种情况：如果委托方不单独向受托方支付手续费，受托方所取得的手续费只是产品或者商品的实际销售价与对方委托销售价的差额，这种销售方式实际上也是一种经销，只不过是以代销的形式出现，其会计核算与税收处理都按经销处理；如果受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方所取得的收入实际上是一种劳务收入，这种代销方式即是真正意义上的代销。本文所称的代销是指后者。

    经销与代销在会计核算与税收处理上是不同的，所缴纳的税种也不同，两者的税收负担自然有轻有重，这为纳税人进行纳税筹划提供了可能。纳税人究竟在什么情况下选择经销，在什么情况下选择代销呢？对此，我们需要进行计算和比对。

    假设某商业企业是增值税一般纳税人，通常采用经销、代销方式从事商品的批零销售业务。2004年5月，某生产商与其协商，让其销售一种新商品。商业企业可以选择经销或者代销方式。这种商品的不含税进价为X，商品的增值率为m，增值税适用税率为17％。如果商业企业采取代销方式，则手续费率（n）根据销售收入确定。

    我们首先分析商业企业选择经销方式时的收益情况：
    企业收益＝销售收入－进货成本－增值税税金
    ＝增值额×（1－增值税税率）
    而在代销方式下，商业企业所获得的收益则是：
    企业收益＝手续费收入－营业税税金
    ＝手续费收入×（1－营业税税率）
    ＝销售收入×手续费率×（1－营业税税率）
    令两式相等，则有n＝0.83m÷[0.95（1＋m）]＝0.8737m／（1＋m）。

    这是一个关于n和m的函数。从中，我们可以看出，商业企业选择购销方式要根据商品的增值率和对方给付的手续费率分析确定。假设上例中商品的增值率为6％，要让代销情况下商业企业的收益大于经销方式的收益，则生产商的手续费率不能低于4.95％；假设商品的增值率为10％，则代销情况下的手续费率不能低于7.94％。

    小规模纳税人是选择经销还是选择代销方式，也可以通过类似的方法进行比较。