企业所得税纳税调整实务（三）——利息支出

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纳税人在会计核算中，依照财务制度规定为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等均计入财务费用。利息支出会计处理是不分向谁借入的，也不管利率高低，除用于固定资产购建，在固定资产未交付使用前或办理竣工手续前发生的，均按实计入期间费用。但是，在进行纳税调整时，利息支出必须按税法规定标准进行分析，凡符合税法规定标准的利息支出，无须进行纳税调整。需要调整的包括下列情况： （一）向银行之外的保险企业和非银行金融机构借款利息支出，超出中国人民银行规定的浮动利率的部分。 ［例13］某企业因流动资金不足，于2000年1月间向信托公司借入短期借款100万元，贷款期限1年，按年利率10％支付利息10万元列财务费用。中国人民银行规定的贷款利率为6.64 ％，允许上下浮动10 ％。 1、计算允许扣除的利息支出 允许扣除利息＝100万×（l＋10％）× 6.64％ ＝7.304万（元） 2、计算应调整的利息支出 超标准支付的利息＝10万一7.304万＝2.696万（元） （二）向非金融机构借款利息支出，年利率超过6％的部分。 ［例 14］某企业因流动资金不足，向内部职工集资借款20万，向主管部门借款30万，借款期限2000年l－12月，共支付利息6万元，列财务费用。 l、计算允许扣除的利息支出 允许扣除利息＝（20万十 30万）× 6％ ＝ 3万（元） 2、计算应调整的利息支出 超标准支付的利息＝6万一3万＝3万（元） （三）应付未付而提取的利息支出 ［例 15］某企业因流动资金不足向另一企业借入资金80万元，年利率6％，借款期限1年，当年已提取应付利息6万元，对财务费用，因资金周转困难未支付。 根据税法规定，纳税入税前扣除费用原则上都应据实扣除。除应付未付金融机构的利息可预提税前扣除外，民间借贷利息不能预提扣除，因此年度纳税申报时，应将已提未付的应付利息全额调整为应纳税所得。