劳务报酬的个人所得税筹划

追风

随着经济改革的逐渐深入，个人收入的来源和形式越来越多样化。对于个人所得税的不同税目，大多数是实行超额累进税率，而且收入形式多样化，收入金额难以把握，因此，对于个人所得税来说，其筹划的空间也比较大。<P><P>针对上述特点，可以采取以下三种不同的收入支付方式：<P>1． 一次性支付<P>2． 分次支付，并且分次申报纳税<P>3． 由业主提供相关费用，降低取得的收入金额 <P><P>下面以个人取得的劳务报酬所得为例，进行个人所得税的筹划。<P><P>例：李某，1-4月取得同一项劳务收入70000元，支付交通、食宿等费用15000元，则李某应采取何种纳税方式？<P><P>税法规定：劳务报酬所得按收入减除20%的费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。如果一次收入超过20000元，不到50000元的，超过部分加征5成的应纳税额；超过50000元的，超过部分加征10成。属于一次收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的的收入为一次，如果支付间隔超过1个月，按每次收入额减除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。http://lyacc.com<P><P>因此，对于李某取得的收入，可以采取以下三种方式，我们来比较一下：<P><P>1． 一次性取得收入70000元<P>则李某应纳税额计算如下：<P>70000 *（1- 20%）* 20% = 11200元<P><P>30000 * 20% * 50% = 3000元<P>[ 70000 *（1 –20%） - 50000 ] * 20% *100% = 1200元<P><P>李某合计应纳税额 = 11200 + 3000 +1200 = 15400元<P><P>李某该笔收入净额 = 70000 - 15400 - 15000 = 39600元<P><P>2． 采取分次支付收入的方式，1月份10000元，2至4月份各支付20000元。<P><P>则李某应纳税额计算如下：http://lyacc.com<P>1月份应纳税额 = 10000 * ( 1 - 20% ) * 20% = 1600元<P><P>2至4月应纳税额总计 = 20000 * （1- 20%） * 20% * 3 = 9600元<P><P>李某应纳税额总计 = 1600 +9600 = 11200元<P><P>李某该笔收入净额 = 70000 – 11200 – 15000 = 43800元 <P><P>3． 由业主提供相关费用，直接支付给李某70000 – 15000 = 55000元，1至3月各支付10000元，4月支付25000元。http://lyacc.com<P><P>则李某应纳税额计算如下：<P>1至3月应纳税额合计 = 10000 *（1 - 20%）* 20% *3 = 4800元<P><P>4月应纳税额 = 25000 * （1 – 20% ） * 20% = 4000元 <P><P>李某应纳税额总计 = 4800 + 4000 = 8800元 <P><P>李某该笔收入净额 = 55000 - 8800 = 46200元 <P><P>可见，纳税人在提供劳务时，应合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以采取分次取得劳务报酬的方式，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，从而获得最大税收利益。<P><P>另外在上述第3种情况下，对于业主来说，变换一下收入的支付方式，并没有增加业主的费用支付负担，但是对于取得收入的个人来说，由于这些食宿、交通等开支是纳税人的日常开支，若由纳税人用收入支付往往不能在缴纳所得税时扣除，因此，变换一下收入的取得形式和金额却减少了纳税人的实际应纳税额。<P><P>因此，对于劳务报酬收入，纳税人通过筹划，可以降低个人所得税税负。关键在于签订劳务合同时，应约定领取报酬的数额和次数，并且明确相关费用由业主承担。 </P>