农产品生产、销售需要筹划

京城间谍

目前，一些农业龙头企业实行农工商一条龙经营模式，一些以农产品为原料的生产企业，也涉足种植业、养殖业，目的是取得稳定优质的原料，以此增强市场竞争力。对一些农民而言，他们也不再满足简单的种植、养殖，也涉足农产品深加工，希望提高农产品的附加值。

    但是，这些经营者在改变经营模式前，往往忽略税收的影响。其实，由于国家的税收政策对农产品的生产、销售规定了一些优惠政策，分别适用于不同的经营模式，例如现行税收政策规定，农业生产者生产销售的初级农产品免税，增值税一般纳税人收购农业产品可以计提１３％的进项税。因此，经营模式的不同会导致原料供应、加工、销售的税负差异，这给税收筹划提供了空间。下面举例加以说明。

    某农工商总公司从事奶牛的养殖、鲜奶加工销售、奶粉的生产销售。生产流程为：奶牛场养殖奶牛生产鲜奶，除直接对外销售外，还将部分鲜奶上交奶粉车间深加工成奶粉后销售。因为销售对象为大型商贸公司，都需要取得增值税专用发票，农工商总公司必须为增值税一般纳税人。２００１年该农工商总公司生产销售鲜奶１０００万元，按规定免缴增值税；奶粉销售收入１０００万元，计提增值税销项税额１７０万元，加工奶粉的鲜奶成本６００万元。由于鲜奶是自己养殖场生产的，不能抵扣税金，因此，企业外购扣除项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计扣税５０万元，应纳税１２０万元，奶粉的税负比较高，达到１２％左右。２００２年该公司为了加强对养殖、加工的经营管理和核算，经筹划，决定改变经营模式，将养殖场、奶粉车间独立出去单独核算，由养殖场向市民提供鲜奶和向牛奶车间出售鲜奶。这样，农工商公司分为牛奶场和奶粉厂两个独立核算单位，养殖场和奶粉厂形成购销关系。根据税收政策规定，养殖场出售鲜奶属免税的农产品，免征增值税；奶粉厂收购养殖场的牛奶，可以计提１３％的增值税进项税额。

    同样以２００１年的财务数据进行比较，牛奶场销售给奶粉厂的鲜奶按成本６００万元加上２０％的利润总计７２０万元。奶粉厂收购牛奶的鲜奶可按１３％的抵扣率计提进增值税项税额９３．６万元，再加上购进电力、修理用备件、燃料等取得的进项税金２０多万元，应纳增值税５０多万元，比第一种模式少纳增值税近７０万元。此外，奶牛场销售给市民鲜奶取得的１０００万元收入和销售给奶粉厂的鲜奶收入７２０万元免增值税。

    此例的关键，就是改变了原农工商总公司大一统的经营模式，将两个生产单位独立，既充分享受了销售初级农产品免缴增值税的优惠政策，又使购进免税农产品的生产者享受了计提增值税进项税额的好处。相同的原理还可以应用在农民的生产销售中。