怎样检查金银首饰消费税

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一、检查要点
    1．《金银首饰购货（加工）管理证明单》使用是否符合规定，纳税人是否购货（加工）不携带《证明单》的做法。

    2．纳税人兼营生产、加工、批发、零售业务的是否分别核算销售额。

    3．未经中国人民银行批准的经营金银首饰批发业务单位销售的金银首饰是否按零售纳税；对经批准经营金银首饰批发业务的单位未索取《证明单》的销售行为是否缴纳了消费税。

    4．纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面是否缴纳了消费税。

    5．在零售环节征税的金银首饰与在工业生产环节征税的其他贵重首饰在征税范围的确定上是否准确；金银首饰与非金银首饰的划分是否正确。

    6．连同包装物销售的金银首饰，带料加工、以旧换新的金银首饰的销售额确定是否准确。

    7．金银首饰与非金银首饰及其他产品组成套装产品出售的，是否按规定缴纳了消费税。

    8．金银首饰的修理、清洗业务与加工业务的划分是否正确。

    二、检查方法
    1．对纳税申报的检查
    （1）对购入环节检查。将《金银首饰购货（加工）管理证明单》载明的购入数量、金额与纳税人的"库存商品"明细账借方发生额及《金银首饰购销存月报表》购入数进行核对，看三者是否一致。

    （2）从销售环节进行检查。将开具的发票反映的数量、金额与企业"商品销售收入"明累账贷方发生额，《金银首饰购销存月报表》记载的销售数量、金额和企业的消费税纳税申报表申报的数据进行核对，看四者是否相符。

    （3）通过实地盘点进行检查。因为金银首饰体积小、价值高，一般情况下，商业企业库存的金银首饰数量不是很大，检查人员完全有时间进行实地盘点。通过实地盘点，将盘点的数据与《金银首饰购销存月报表》反映的结存数量以及企业的"库存商品"明细账的期末余额进行核对，看是否一致。

    2．对带料加工、翻新改制的检查。
    存在的主要问题：
    ①将带料加工、翻新改制(以旧换新)作为修理、清洗业务不纳税。

    ②将带料加工混同为翻新改制(以旧换新)业务少缴税。
    检查方法：
    ①对带料加工、翻新改制作为修理、清洗业务的检查。带料加工、翻新改制(以旧换新)业务需要缴纳消费税，而金银首饰的修理、清洗业务则不需缴纳消费税。对这一问题的检查：第一，从收取价款的单位价格上加以辨认，带料加工、翻新改制价格较高，而修理、清洗业务的价格相对前者要低得多。第二，认真审核企业每一笔业务的加工单。

    ②对带料加工作为翻新改制的检查。带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据缴纳消费税，没有同类商品销售价的，按组成计税价格计税。纳税人以旧换新、翻新改制业务，按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税。纳税人是否将带料加工混同为翻新改制（以旧换新)业务扣除材料成本缴纳消费税，应作为检查的一个置要内容。

    具体的检查方法为：对于金银这样体积小、价值高的贵重物品，带料加工、翻新必制业务双方事先都订有书面协议(加工单)，可以通过详细检查加工单上记载的内容来区别带料加工与翻新改制业务。检查时，应结合企业开具的发票与企业的账务处理进行对照检查，通过审核发票开具的收费项目内容及账务处理，来判断应缴消费税计算是否正确。