企业所得税汇算清缴后的账务处理方法

追风

许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况，使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理呢?本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。

    一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法

    (一)调增调减利润的会计账务处理
    (例1)某企业1999年度利润及利润分配表利润总额为600000元，所得税为198000元。调增当年度利润190000元，其中年终多结转在产品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定资产清理净收益19000元末转为营业外收入，职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。调减利润101000元，其中少摊待摊费用11000元，少提福利费9000元，补交营业税39000元，生产费用误记在建工程31000元，少提折旧11000元。其他还有企业购买国债利息收入20000元，滞纳金2000元，被没收财产损失20000元，工资总额超支23000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。

    1．少计收益、多计费用，调增利润会计处理
    借：生产成本 49000
    预提费用 85000
    固定资产清理 19000
    应付福利费 37000
    贷:以前年度损益调整 190000
    2．多计收益、少计费用调减利润会计处理
    借：以前年度损益调整 101000
    贷：待摊费用 11000
    应付福利费 9000
    应交税金 营业税 39000
    在建工程 31000
    累计折旧 11000
    (二)永久性或时间性差额的纳税调整
    按照会计方法计算的税前会计利润 (或亏损)与按照税收法规规定计算的纳税所得(或亏损)之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。例1中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在账务上不作调整。

    (三)企业虚报亏损的账务调整
    国税总局国税发[1996]162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据《税收征管法》的有关规定进行处理。

    (例2某企业1999年末 “利润分配——未分配利润”账户借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现：(1)若企业少记收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以视同所偷税款13.2万元(40万元×33%)一倍的罚款。(2)若超过计税工资标准部分的工资末作纳税调整130万元，扣除账面亏损120万元，实为盈利10万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款42.9万元(130万元×33%)一倍的罚款。企业应作如下账务调整：

    1.调减亏损后仍为亏损。
    (1)调减亏损
    借：银行存款 400000
    贷：以前年度损益调整 400000
    (2)交纳罚款
    借：营业外支出——税收罚款 132000
    贷：银行存款 132000
    2．调减亏损后为盈利。由于工资超支属永久性差异，不需作账务调整，但该盈利实为应纳税所得额，应补缴所得税3.3万元，罚款42.9万元，会计处理如下：

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