工业企业选择纳税人身份的判别方法

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工业企业选择哪种纳税人身份对自己有利呢？主要判别方法有以下三种：

    （一）增值率判别法
    在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税，其计算公式为：

    增值率=（销售额–购进项目金额）÷销售额http://lyacc.com

    或  增值率=（销项税额–进项税额）÷销项税额http://lyacc.com

    一般纳税人应纳税额=当期销项税额–当期进项税额
    =销售额×17%–销售额×17%×（1–增值率）
    =销售额×17%×增值率http://lyacc.com
    小规模纳税人应纳税额=销售额×6%http://lyacc.com
    可以计算出应纳税额无差别平衡点：http://lyacc.com
    销售额×17%×增值率=销售额×6%http://lyacc.com
    增值率=6%÷17%×100%=35.29%http://lyacc.com
    因此，当增值率为35.29%时，两者税负相同；当增值率低于35.29%时，则一般纳税人 税负重于小规模纳税人，用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时的无差别纳税平衡点，如下表所示。http://lyacc.com

    两类纳税人纳税无差别平衡点http://lyacc.com
    一般纳税人税率（%）    小规模纳税人税率（%）    纳税平衡点（%）

    （二）可抵扣购进金额占销售额比重判别法http://lyacc.com

    上述增值率的测算较为复杂，在节税筹划中难以操作，因而，我们将上式中增值率的计算公式转化为：http://lyacc.com

    增值率=（销售额–购进项目金额）÷销售额
    =1–购进项目金额÷销售收入
    =1–可抵扣的购进项目金额÷销售额http://lyacc.com
    假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为X，则正式成立：http://lyacc.com

    销售额×17%×（1–X）=销售额×6%http://lyacc.com
    解得纳税比重平均点如下：http://lyacc.com
    这也就是说，当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为64.71%时，两种纳税人的税负完全相同。当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于64.71%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重小于64.71%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，如下表所示。http://lyacc.com

    两类纳税人纳税比重无差别平衡点http://lyacc.com
    一般纳税人税率（%）    小规模纳税人税率（%）    纳税平衡比重点（%）

    （三）含税购货金额占含税销售额比重判别法http://lyacc.com

    有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，对此利用同样步骤，也可算出来纳税相同的比重点。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（两额期限相同），则下式成立：http://lyacc.com

    解得平衡点如下：http://lyacc.com
    X=61%Yhttp://lyacc.com
    这就是说，当企业的含税购货额为同期含税销售额的61%时，两种纳税的税负完全相同。当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于61%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额占同期含税销售额的比重小于61%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。http://lyacc.com

    同理，因为一般纳税人和小规模纳税人的税率和征收率有所差别，可以通过下表列示不同情况的含税购进金额占含税销售额的平衡比重点，如下表所示。http://lyacc.com

    两类纳税人含税纳税平衡比重点
    一般纳税人税率（%）    小规模纳税人税率（%）    纳税平衡比重点（%）

    这样，企业在设立时，纳税人便可通过节税筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成为一般纳税人必须具备一定的条件才能实现转换。