个税筹划的关键是合理增加扣除

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根据现行个人所得税政策，在收入相同的情况下，所得项目单一的纳税人，其税负一般高于兼有不同所得的纳税人；在同一项目相同收入的情况下，一次取得收入的纳税人，其税负一般高于分次取得收入的纳税人。如果纳税人合理地将一个所得项目变更为多个所得项目，或者将一次收入分解为多次收入，可以降低适用税率，增加费用扣除次数，减轻个人所得负担。

    例如，财税［２０００］９１号文件规定：“个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的‘个体工商户的生产经营所得’应税项目，适用５％—３５％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法‘工资、薪金所得’项目的费用扣除标准确定，投资者的工资不得在税前扣除。”

    国税函［２００１］８４号文件规定：“投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。”

    刘斌办了甲、乙两家个人独资企业，２００２年度，甲企业账面实现利润３万元，乙企业账面实现利润４万元。当年，刘斌从甲企业领取工资１００００元，从乙企业领取工资２００００元。

    刘斌应纳个人所得税＝（１００００＋３００００＋２００００＋４００００－９６００）×３５％－６７５０＝２４８９０（元）

    刘斌兴办的两个个人独资企业的所得应当汇总计算缴纳个人所得税，只能扣除一次费用，如果将乙企业变更为个体工商户，那么按规定就不需要合并计算个人所得税了，可以多扣一次费用。实施此方案后，刘斌应纳个人所得税为：

    个人独资企业（甲企业）所得应纳个人所得税＝（１００００＋３００００－９６００）×３０％－４２５０＝４８７０（元）

    个体工商户（原乙企业）所得应纳个人所得税＝（２００００＋４００００－９６００）×３５％－６７５０＝１０８９０（元）

    筹划后，刘斌合计应缴个人所得税为１５７６０元，比筹划前节税９１３０元。

    （国税发［１９９７］４３号文件规定，个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实际情况确定，并报国家税务总局备案。个体户业主的工资不得扣除。本文中，个体户业主的费用扣除按每月８００元计算。）

    如果纳税人兴办的多家企业中有合伙企业，注册资金能够达到规定标准的，也可以将合伙企业变更为有限责任公司，然后采取在税前领取工资取得收入的办法，也可以起到相近的节税效果。

    需要注意的是，纳税人变更所得项目以及分解收入次数的行为必须是合法的，如果纳税人弄虚作假，将属于一项（或一次）的所得分解为几项（或几次），因此少缴个人所得税的，税务机关将按照偷税进行处罚。