三种情况不宜加速折旧

碧玉清风

许多企业的财务人员认为，企业应尽最大可能采取加速折旧方法，以减少需缴纳的企业所得税。这种看法对不对呢？

    企业如果不计提折旧，会增加应纳税所得额，所得税也会增加许多；如果计提折旧，会加大成本费用减少利润，从而使所得税减少。折旧抵减税负的作用，称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。按《企业会计制度》的规定，企业固定资产计提折旧的方法可以在平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法中选择。其中，双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧方法，可以在资产使用的前期多提折旧，抵减应纳税所得额，以少缴税款。这就是许多财务人员认为加速折旧可以少缴税的原因。其实，无论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额都是相同的，总体上不会减少企业所得税。加速折旧的意义在于加速折旧可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，可以使后期成本费用前提，前期会计利润后移。企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多。从而使所得税递延缴纳，相当于使用一笔无息贷款为自己企业的生产经营服务，而且不存在任何财务风险。但是，按照税法规定，企业固定资产的折旧方法一般应采取平均年限法，需要加速折旧的须经当地主管税务机关审核，报国家税务总局批准后执行。因此，并不是想加速折旧就可以的。

    对固定资产折旧进行筹划时，除了考虑是否可以采取加速折旧外，选择加速折旧还应考虑其他影响因素，在以下三种情况下，采取加速折旧须慎重，否则不仅达不到筹划的目的，反而会增加税收支出。

    税收减免期不宜加速折旧
    企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。

    例如某公司1998年～2002年每年不提折旧前的应纳税所得额为1000万元，没有其他纳税调整事项，1998年、1999年为免税期。如果采用平均年限法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。采用平均年限法，5年内平均每年税负＝（3000－1200）×33％÷5＝118.8（万元）；采取加速折旧法，平均每年税负＝（3000－288－216－216）×33％÷5＝150.48（万元）。显然加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负31.68万元。