工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费、借款利息的纳税调整

冰谷火焰

某股份公司2002年企业会计报表利润为20万元，未作任何项目调整，已按33％的所得税率计算缴纳所得税6.6万元。该企业执行计税工资的标准为800元／人／月。2003年1月，税务代理人员接受委托为其代理纳税审查，经查阅2002年度有关账证资料，发现如下问题：

    1．企业2002年度，年初职工人数85人，年终职工人数115人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为120万元；

    2．企业向其他非金融机构取得周转金20万元，年利率11％，本年列支利息2.2万元，同期同类银行贷款利率执行标准为6％；

    3．全年销售收人6000万元，企业列支业务招待费25万元；

    4．全年提取职工福利费16.8万元，工会经费2.4万元，教育经费1.8万元；

    5．6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器1台，价款0.6万元(折旧年限按6年计算，不考虑残值)；

    6．其他经核实均无问题，符合企业会计制度及税法规定。

    (二)要求
    1．扼要指出存在的问题；
    2．计算应补企业所得税额；
    3．作出有关调账分录。
    (三)解答
    1．存在问题：
    (1)工资及三项费用超标准。
    税法规定，企业实际发放的工资超过了计税工资标准，超过的部分不得在税前扣除。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％和1.5％计算扣除。

    平均职工人数=(85+115)／2=100(人)
    计税工资总额=100×800×12=960000(元)
    工资超标准列支=1200000-960000=240000(元)
    职工福利费超标准列支=168000-960000×14％=168000-134400=33600(元)

    工会经费超标准列支=24000-960000×2％=24000-19200=4800(元)

    职工教育经费超标准列支=18000-960000×1．5％=18000-14400=3600(元)

    (2)多列支利息支出。
    税法规定，纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除，超过的部分不得扣除。

    多列支利息额=200000×(11％-6％)=10000(元)
    (3)多列支出业务招待费分析：
    《企业所得税税前扣除办法》第四十三条规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

    扣除限额=(60000000-15000000)×3‰+15000000×5‰
    超限额列支业务招待费=250000-180000=70000(元)
    (4)厂部办公室购买的空调器属资本性支出，应转作固定资产处理。新购买的空调器从7月份起可以提取折旧。