混合销售的纳税策略

芳缘情

税法对混合销售的处理规定是，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税。

    “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非营税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位。如果是，应统一缴纳增值税；如果不是，则需缴纳营业税。

    由此可见，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业到底缴纳增值税还是营业税，是由其年货物销售额与非应税劳务营业额的比重所决定的。在日常应用中，利用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的窍门：

    如：一家建筑装潢公司销售建筑材料，并代客户装潢。2004年12月，该公司承包一项装潢工程收入1200万元，该公司为装潢购进材料1000万元（含增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税税率为3%。该公司缴纳什么税比较节税呢？

    混合销售的纳税平衡点其增值率为：
    R=(S－P)÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%；
    1.如果工程总收入为1200万元，含税销售额的增值率为：
    R=(S－P)÷S=(1200－1000)÷1200×100%=16.67%；
    由于16.67%〈20.65%，故该项目混合销售缴纳增值税可以达到节税的目的。

    应缴纳增值税税额=1200÷（1+17%）×17%－1000÷（1+17%）×17%=29.1（万元）；

    应缴纳营业税税额=1200×3%=36（万元）；
    缴纳增值税可以节税=36－29.1=6.9（万元）。
    所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以上。

    2.如果工程总收入为1500万元，含税销售额的增值率为：
    R=(S－P)÷S=(1500－1000)÷1500×100%=33.33%；
    由于33.33%〉20.65%，故该项目混合销售缴纳营业税可以达到节税的目的。

    应缴纳增值税税额=1500÷（1+17%）×17%－1000÷（1+17%）×17%=72.6（万元）；

    应缴纳营业税税额=1500×3%=45（万元）；
    缴纳营业税可以节税=72.6－45=27.6（万元）。
    所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率大多数情况下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以下。