浅谈事业单位以材料对外投资的账务处理

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关于事业单位以材料对外投资的账务处理，全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务（一）》是这样表述的：事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值和应交的增值税额，借记“对外投资”科目，按材料账面价值，贷记“材料”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时，按材料账面价值和应交的增值税额，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。笔者认为，以上账务处理不符合《事业单位会计制度》的规定。

    根据《事业单位会计制度》的规定，事业单位向其他单位投出材料，分以下两种情况进行账务处理：

    １．属于增值税一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税（销项税额）的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

    ２．属于增值税小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（含税），贷记“材料”科目，按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

    现举例如下：
    某事业单位为增值税一般纳税人，将一批甲材料向Ａ公司投资。甲材料的账面价值为２０万元，增值税税率为１７％，双方协议确定的价值为２５万元。

    按《中级会计实务（一）》所讲的，其账务处理为：借：对外投资２８．４万元（２５＋２０×１７％）；贷：材料２０万元，应交税金——应交增值税（销项税额）３．４万元，事业基金——投资基金５万元。同时，借：事业基金——一般基金２３．４万元（２０＋２０×１７％）；贷：事业基金——投资基金２３．４万元。这样处理是错误的，不符合《事业单位会计制度》的规定。

    按《事业单位会计制度》的规定，其账务处理为：借：对外投资２５万元；贷：材料２０万元，应交税金——应交增值税（销项税额）３．４万元，事业基金——投资基金１．６万元。同时，借：事业基金——一般基金２０万元；贷：事业基金——投资基金２０万元。

    这两种处理方法的结果相差是比较大的：对外投资账面余额相差３．４万元，事业基金——投资基金账面余额相差６．８万元。