借款费用中累计支出加权平均数的计算小议

冰谷火焰

《企业会计制度讲解》指出，如果企业按月计算应予资本化的借款费用，而且每月资产支出的笔数较多、支出发生比较均衡，则：累计支出加权平均数＝月初资产支出余额＋当月资产支出算术平均数。该公式在借款费用资本化的一般处理中是合理和准确的，但在开始资本化、暂停资本化和停止资本化的当期使用将导致累计支出加权平均数虚增。

    例如，某企业在２００３年２月１日借入８００万元专门借款，到２月２８日共支出８０万元，３月１日 ～ ３月１５日发生１２笔支出共９０万元，３月１６日购建活动开始，３月１６日 ～ ３月３１日发生１４笔支出共１００万元，４月份发生２６笔支出共２００万元。该购建活动资产支出笔数较多而且均衡。显然，３月初资产支出余额为８０万元，当月资产支出为１９０万元（９０＋１００）。

    如果按上述公式，企业３月份的累计支出加权平均数为１７５万元［８０＋（９０＋１００）÷２］。该计算显然基于开始资本化的３月１日，但事实上，企业在３月１６日开始资本化，因此可以肯定该数值明显偏大。４月份的累计支出加权平均数按上述公式计算为３７０万元（８０＋１９０＋２００÷２），就是合理和准确的。

    显然，《企业会计制度讲解》中的公式并不是在任何时候都能适用的，因此应调整为：累计支出加权平均数＝（月初资产支出余额＋当月非资本化期间资产支出＋当月资本化期间资产支出算术平均数）×（当月应资本化天数÷当月天数）。

    按照此公式计算上例，３月份的累计支出加权平均数为１０２．６７万元［（８０＋９０＋１００÷２）×（１４÷３０）］，４月份的累计支出加权平均数为３７０万元［（２７０＋０＋２００÷２）×（３０÷３０）］。