工业企业其他税、费的核算

碧玉清风

(一)资源税的会计核算
    资源税和增值税、消费税、营业税有共同的特点。企业产品销售的时候，才征资源税，不销售的时候，不征资源税。实际也是在流转环节征。税金也跟收入有密切关系，收入越多，征的越多，收入越少，征的越少。

    【例6-21】某煤矿本月对外销售原煤1，200，000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元/吨，应纳资源税960，000元。则相关会计处理为

    借：产品销售税金及附加             960，000
    贷：应交税金-应交资源税             960，000
    2.企业自产自用应纳资源税的账务处理
    比如说，自产的原煤连续加工成精煤,洗煤,选煤等，这叫自产自用。【例6-22】北方某盐场本月将原盐1250吨加工成精盐1000吨，根据税法规定企业自用原盐单位税额25元/吨，计算应缴资源税31，250元，则相关会计账务处理为：

    借：生产成本                         31，250
    贷：应交税金-应交资源税              31，250
    3.企业收购未税矿产品应缴资源税的账务处理
    【例6-23】某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计1462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。则相关会账务处理为：

    借：材料采购                           1，250，000
    应交税金-应交增值税（进项税额）    212，500
    贷：银行存款                            1，212，500

    应交税金-应交资源税                 250，000
    4．企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理
    企业外购液体盐加工固体盐：盐是资源征税的税目，液体盐固体盐都是资源税税目， 前面说过资源税征税只征一道，液体要征税，固体盐也要征税，这时应该把液体盐交的资源税从固定盐的资源税总额中扣掉。

    【例6-24】某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为：

    （1）购入液体盐的分录：
    借：材料采购                              94，000
    应交税金-应交资源税                   6，000
    应交税金-应交增值税（进项税额）       17，000
    贷：银行存款                              117，000
    (2)验收入库时：
    借：原材料-液体盐 94，000
    贷：材料采购 94，000
    (3)销售固体盐时：
    借：银行存款                              234，000
    贷：产品销售收入                           200，000

    应交税金-应交增值税（销项税额）        34，000
    借：产品销售税金及附加                     12，500
    贷：应交税金-应交资源税                    12，500
    （5）本月应纳资源税=12500-6000=6500( 元)
    借：应交税金-应交资源税                    6，500
    贷：银行存款                              6，500
    (二)土地增值税的会计核算
    工业企业涉及土地增值税的情形主要是发生转让自己使用的房地产的行为，它的核算科目是通过"固定资产清理"核算的。会计分录是：借"固定资产清理"科目，贷记"应交税金-应交土地增值税"科目。

    (三)城市维护建设税的会计核算
    城市维护建设税，在会计上它的配比要求，它是一个附加性质的税种，凡是企业交纳的营业税、消费税者要以应交的三大税种的税额为基数×征收比例，依法交纳城建税。

    （四）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算
    这几个税金和前面讲的最大不同是，它与收入无关。前面是有收入征税，无收入不征税，这几个与收入无关。

    （五）耕地占用税的核算
    耕地占用税是一次性征收的。借记"在建工程"科目。
    （六）教育费附加的核算
    教育费附加和城建税相同，这里不多说。
    （七）车辆购置税的核算
    对购车者征税，是车辆价值的组成部分，因为车辆购置税是发生在这个固定资产投入使用前发生的费用。会计分录是：借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"