外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理

追风

外商投资企业和外国企业所得税法第十八条规定：“外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配的利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规定缴纳所得税”。在计算企业的清算收益时，要对企业现存的财产重新进行估价。对于评估价值比原账面价值高的部分，应贷记“清算损益”科目，低的部分应借记“清算损益”科目。对于清算收益应比作利润缴纳企业所得税。    例：某中外合资企业经营期满，中、外双方按合同规定进行清算，通过对企业存货和固定资产估价和评定，原材料应增值10000元，产成品应增值5000元，固定资产应增值100000元，清算费用为2000元。试计算清算损益和应纳所得税额，并作会计处理。    （1）对存货的清算收益作会计分录：    借：原材料                        10000        产成品                        5000        贷：清算损益                      15000    （2）对固定资产清算收益作会计分录：    借：固定资产                      100000        贷：清算损益                        100000    （3）清算费用2000元减少清算收益作会计分录：    借：清算损益                      2000        贷：银行存款                      2000    根据以上结果，企业清算损益（收益）为：    15000＋100000－2000＝l13000（元）    根据税法规定，清算净收益应缴所得税为：    113000×33%＝37290（元）    会计分录为：    借：清算损益                      37290        贷：应交税金--应交所得税          37290    向税务机关缴纳税款时：    借：应交税金--应交所得税          37290        贷：银行存款                      37290