大陆、香港会计师事务所联合发展战略研究

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摘要:美国安然事件、世通丑闻所引发的独立审计诚信危机,已经受到世界各国的关注和重视。大陆和香港会计师事务所联合发展,无疑会大大提高两地会计师事务所的执业质量、信誉素质,全面营造出两地会计市场双赢的局面。因而,积极排除大陆和香港地区会计师事务所联合发展的障碍,加强两地会计与审计领域内的相互交流与合作,建立起完善的相互认可制度,将是我们的现实战略选择。

    关键词:诚信危机&#59;联合发展&#59;战略研究
    一、大陆、香港会计师事务所联合发展的战略意义
    就现阶段而言,大陆和香港会计师事务所联合发展有着非常深远的战略意义,具体表现在:

    (一)香港地区会计师事务所发展的战略意义
    大陆和香港地区会计师事务所的发展历史并不悠久。就香港地区而言,1973年以前注册会计师职业发展状况是“借船出海”,即香港本土并没有自己的注册会计师协会,他们是通过参加海外注册会计师考试取得资格(比如英国皇家特许公认会计师协会颁发的ACCA证书),然后再持证回港开展审计业务。1973年,随着香港《专业会计师条例》的颁布和香港会计师公会的正式成立,香港会计师事务所的发展迎来了历史上的一个重要里程碑。香港会计师公会开始在全香港范围内组织注册会计师考试,选拔优秀的会计、审计人员来充实注册会计师队伍,从此香港地区的注册会计师事业便如雨后春笋般迅猛的全面发展起来。与大陆会计师事务所相比较,香港地区会计师事务所的优点主要表现在:1.相关审计人员具有严谨和审慎的执业态度,娴熟的审计执业技能&#59;2.服务范围和业务领域非常广泛,而且除正常的法定审计业务外,还有相当规模和数量的会计咨询、服务业务&#59;3.完善的内部管理和质量监控机制&#59;4.健全的行业监管制度。就目前香港地区的注册会计师职业服务市场发展现状而言,其本土的业务已经相对饱和。因此香港地区的许多会计师事务所瞅准了大陆注册会计师职业市场的巨大发展空间和雄厚的发展潜力,再加上相同的血缘关系以及中华民族优秀的思想文化和优良作风等等都促使香港会计师事务所迫切希望通过和大陆会计师事务所进行合作,以在内地谋求新的审计业务发展空间。

    (二)大陆会计师事务所发展的战略意义
    大陆会计师事务所行业形成和发展时间也很短暂(大陆注册会计师协会1988年11月15日才成立),但是已经取得了举世瞩目的成就,具体表现为注册会计师队伍的迅速壮大、审计市场的初步形成与发展、《注册会计师法》、独立审计准则体系的构建和完善等等。然而,就我国注册会计师行业的发展现状而言,与西方发达国家相比,差距还较大。这些差距主要表现在:1.审计人员独立审计实践经验薄弱和缺乏现代审计风险意识&#59;2.会计师事务所整体组织规模较小,难以与国外著名会计公司及其同行相抗衡&#59;3.会计师事务所内部控制机制存在着缺陷,大大弱化了其在市场经济中的作用。因此,笔者认为,充分借鉴西方发达国家和地区先进的审计实践经验和成果,积极引进和吸收先进的审计技术、方法和概念,不失为一条适合我国国情的、非常行之有效的捷径。再加上大陆和香港地区之间的深层次血缘关系,因此,通过大陆与香港会计师事务所之间进行联合发展,取长补短,应当是最经济、最合理、最有效的途径。

    二、现阶段,大陆、香港会计师事务所联合发展的障碍
    (一)会计师事务所体制上的差异
    就目前大陆和香港会计师事务所的体制而言,二者的差别还是比较明显的,具体如表1所示。

    由表1我们可以看出,香港的会计师事务所基本上都是无限责任组织,性质上属于私人机构。这些组织既无挂靠单位,也无上级主管部门,职业独立性非常高,在香港会计师公会监管下实行严格的行业自律制度,具体包括独资经营和合伙经营两种模式。而反观大陆,会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位,而且《注册会计师法》规定只允许设立有限责任制和合伙制,而不准个人设立会计师事务所。再加上大陆会计师事务所的脱钩改制工作不彻底,原来传统的经营模式和经营理念的惯性影响并没有彻底消除干净。因而,会计师事务所体制上的差异,必将影响到大陆、香港会计师事务所的联合发展战略的顺利执行。

    │  体制  │    大陆                      │
    │性质    │民营,不准个人设立会计师事务所│
    │模式    │有限责任制与合伙制            │
    │独立性  │脱钩改制不彻底,独立性不高    │
    │行业监管│中国注册会计师协会            │
    │  体制  │    香港                              │

    │性质    │私人机构                              │

    │模式    │独资经营和合伙经营两种                │

    │独立性  │无挂靠单位、无上级主管部门,独立性较高│

    │行业监管│香港会计师公会                        │

    (二)执业环境方面的差异
    现阶段,大陆和香港地区会计师事务所的执业环境差异明显,无论是政治环境、经济环境还是法律环境,抑或是管制环境方面都存在着很大的差异。

    大陆目前的注册会计师市场处于买方市场。由于日趋激烈的竞争、会计师事务所生存和发展的需要,以及难以彻底割裂的裙带关系,使得大陆的会计师事务所往往不敢得罪客户,最终导致应该披露的信息没有披露,大事化小、小事化了,更有甚者,注册会计师与客户合谋,共同欺骗广大投资者的利益。国内的郑百文、中天勤、银广夏等经济案件就是鲜明的例子和深刻的教训。

    香港地区会计师事务所的执业环境相对大陆而言比较完善。一方面,香港地区的注册会计师资格的获得比较难,需要经过香港会计师公会和英国皇家特许公认会计师公会共同组织的考试,因而其执业资格在国际上也是得到认可的,注册会计师的综合素质也相对比较高&#59;另一方面,香港地区的经济环境完善、政治环境稳定、法律环境健全,所有这些均为会计师事务所的公平竞争和良性发展提供了优越的环境优势。因而,大陆和香港地区会计师事务所联合发展时,就必须考虑到二者执业环境方面的差异性,尽可能做到因地制宜、统筹兼顾。

    (三)政策、法规方面的差异
    按照大陆目前的法律、法规及有关政策的规定,香港地区的注册会计师还不能直接在大陆开展查账验证业务(因为他们不是内地的注册会计师)但是香港地区的会计师事务所可以通过以下途径间接进入大陆的注册会计师市场提供审计服务:1.接受外国投资者的委托,代表外国投资者参加有关业务谈判,并可与大陆的注册会计师进行联合查账&#59;2.接受大陆的会计师事务所的委托在国外核实收支,或同内地注册会计师联合开展咨询工作。就香港地区而言,由于法律、法规的限制,大陆的注册会计师目前也无法在香港地区直接开展审计业务。如香港会计师公会条例规定,只有香港的居民才能取得注册会计师资格。再加上大陆和香港地区间关于注册会计师的相互资格认证以及考试制度等方面的规定还未达成一致意见,因而,势必造成两地注册会计师不能完全相互认可的局面,从而阻碍两地会计师事务所的联合发展。

    (四)执业标准和执业规范的差异
    香港地区的注册会计师的执业条件非常严格,欲从事注册会计师业务时必须具备以下条件:1经过香港会计师公会与英国皇家特许会计师协会共同组织的资格考试。2有三年以上的从事审计或相关工作的经验。当一名会计师同时具备上述两个条件时,方可取得注册会计师资格(尚无执业资格),并同时成为会计师公会的会员。3之后,有一年的审计工作经验。符合以上三个条件的才可以申请注册会计师执业资格。此外,香港会计师公会还规定:注册会计师只有加入到会计师事务所才能从事注册会计师业务,同时这些注册会计师在执行会计、审计业务时,必须非常熟悉国际准则和国际惯例。

    大陆注册会计师的执业条件为:1.具有高等专科以上学校毕业学历,或有会计或相关专业中级以上技术职称(报考条件)。2.参加全国注册会计师统一考试并成绩合格。3从事审计工作2年以上,并可向各地注册会计师协会注册。同时具备上述三个条件的人员才能成为大陆注册会计师并取得执业资格。由于现阶段大陆会计师事务所和国际接轨方面还做的不够,因而大陆的注册会计师的执业水准还不能象香港地区的同行那样得到国际上的认可。

    (五)收费标准和人员激励方面的差异
    众所周知,会计师事务所是个高风险、高收益的单位,其行业特性决定了注册会计师必须凭借自己的智力劳动来换取相应的经济收益现阶段,就大陆而言,由于会计师事务所处于买方市场,而且行业之间的竞争日趋激烈,为了维系长久的客户关系和拉拢新的客户,会计师事务所的收费标准与香港的同行相比较低。就注册会计师收入而言,除合伙人所获得的收益较高以外,一般的注册会计师的收益并不十分高,有的甚至还不及香港同行收入的十分之一,甚至更少因而,收费标准方面的差异以及人员激励上的不同,必将限制大陆和香港地区会计师事务所充分的、全方位的联合发展。

    三、大陆、香港会计师事务所联合发展的措施
    (一)有针对性地加强对大陆和香港地区注册会计师人员的培训与教育,并建立起定期的相互培训、专业交流制度。具体培训和教育的内容包括:大陆和香港地区各自的法律与法规、会计准则与审计准则、计算机网络辅助审计等相关方面的知识,使得两地的注册会计师在相互了解、求同存异的基础上广泛开展交流与合作。同时,通过相互培训制度和专业交流制度的实行,方便两地注册会计师直接参加执业,在真实、具体的环境下沟通,交流审计工作经验。

    (二)充分利用计算机辅助工具,全面实现大陆和香港会计师事务所的联合发展。随着信息技术时代的到来,计算机互联网络已经使我们的生存空间发生了巨大的变化。计算机网络审计以其特有的信息共享、无纸化审计、审计信息传递及时性、服务手段多元化、服务空间广泛化、实时报告等特性,迅速带来了审计领域的深刻变革,同时也使大陆和香港地区之间会计师事务所合作与交流变得更加容易和方便。

    (三)积极实现香港和大陆注册会计师的相互认可制度。现阶段,大陆和香港地区注册会计师的相互认可制度还没有实现,一方面是由于各自的考试制度不同,获得注册会计师资格条件不同,延缓了两地认可制度的进程&#59;另一方面,由于大陆和香港地区会计师事务所所处的经济环境方面的差异,也在一定程度上影响了注册会计师的相互认可。

    (四)努力排除各种障碍,积极实现两地会计师事务所全方位的联合发展。前面已经谈到,大陆和香港地区会计师事务所联合发展的障碍比较多,具体有体制因素、执业环境、政策法规、执业标准及执业规范、收费标准及员工激励等多方面的因素,因此,为了顺利实现两地会计师事务所全方位的联合发展,必须由有关机构、部门采取积极有效的措施,全面排除这些障碍因素。在这方面,大陆注册会计师协会和香港会计师公会担负着主要的任务,从以往这两个组织的合作来看,成效还是比较明显的。因此,我们可以乐观的预见,在不久的将来,大陆和香港地区会计师事务所全方位的联合发展的局面必将来临。