粤高速:折旧和所得税的处理不同造成差异

碧玉清风

粤高速(000429)2004年境内会计师按中国会计准则计算的净利润2.58亿元，境外会计师按国际会计准则计算的净利润为1.95亿元，境外会计师比境内会计师审定净利润少6368万元，对此年报对差异原因解释如下：

    境内外会计准则计算的报告期内净利润的差异原因：
    金额单位：人民币千元
    净利润  根据中国会计准则报表金额                                   258，201

    按国际财务报告准则调整项目：
    折旧调整， 净值                                            -11，730

    收购联营公司及附属公司股东权益所产生商誉之摊销调整， 净值  10，732

    转让九江大桥之未实现收益转回调整                           2，496

    转让九江大桥之未实现收益相应之递延税项资产冲销调整         -822

    其他长期资产之确认及其摊销                                 -2，859

    佛开、广佛、广珠、粤肇及广惠公司递延税款确认               -29，359

    应税局要求于本年度额外缴纳之税项                           -30，779

    其他                                                       -1，358

    根据国际会计准则净利润：                                     194，522

    点评：
    可以看出，造成境内外净利润审计差异主要包括折旧差异和所得税的处理。

    首先，从上表可以看出，粤高速在两种会计准则下计提的折旧金额差异较大，而根据证监会要求的同一管理层对同一期间的同一事项不能做出不同的会计估计的规定，国内外折旧额应该一致；但另一方面，国际会计准则要求不动产、厂房和设备按公允价值计量，而中国会计准则要求固定资产按历史成本计量。因此，我们推测，该“折旧调整”可能由此导致。仅此一项，就导致境内审计净利润多出了1173万元。粤高速(000429)2004年境内会计师按中国会计准则计算的净利润2.58亿元，境外会计师按国际会计准则计算的净利润为1.95亿元，境外会计师比境内会计师审定净利润少6368万元，对此年报对差异原因解释如下：

    境内外会计准则计算的报告期内净利润的差异原因：
    金额单位：人民币千元
    净利润  根据中国会计准则报表金额                                   258，201

    按国际财务报告准则调整项目：
    折旧调整， 净值                                            -11，730

    收购联营公司及附属公司股东权益所产生商誉之摊销调整， 净值  10，732

    转让九江大桥之未实现收益转回调整                           2，496

    转让九江大桥之未实现收益相应之递延税项资产冲销调整         -822

    其他长期资产之确认及其摊销                                 -2，859

    佛开、广佛、广珠、粤肇及广惠公司递延税款确认               -29，359

    应税局要求于本年度额外缴纳之税项                           -30，779

    其他                                                       -1，358

    根据国际会计准则净利润：                                     194，522

    点评：
    可以看出，造成境内外净利润审计差异主要包括折旧差异和所得税的处理。

    首先，从上表可以看出，粤高速在两种会计准则下计提的折旧金额差异较大，而根据证监会要求的同一管理层对同一期间的同一事项不能做出不同的会计估计的规定，国内外折旧额应该一致；但另一方面，国际会计准则要求不动产、厂房和设备按公允价值计量，而中国会计准则要求固定资产按历史成本计量。因此，我们推测，该“折旧调整”可能由此导致。仅此一项，就导致境内审计净利润多出了1173万元。

    而所得税会计处理的差异可以说是真正导致境内外审计利润差异巨大的“罪魁祸首”了。该处理差异形成了上述的“佛开、广佛、广珠、粤肇及广惠公司递延税款确认”和“应税局要求于本年度额外缴纳之税项”两项差异，差异合计为6014万元，即导致境内审计净利润比境外审计净利润多出6014万元，占二者差异总金额的94.44％。

    根据粤高速2004年年度报告，公司所得税会计选用应付税款法，在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。

    而目前，债务法为国际上通用的所得税会计处理办法，与粤高速采用的应付税款法存在明显的差异。在债务法下，时间性差异和税率的变动都会影响“递延税款”科目，这也就出现了上述的“佛开、广佛、广珠、粤肇及广惠公司递延税款确认”的调整。

    另外，粤高速2004年年度报告显示，广州市东山区国家税务局在2004年12月31日出具的东国税调[2004]1号通知书，粤高速应补缴1999年至2003年所得税2609万元（已扣除2002年度预缴所得税469万元）。在编制2004年度会计报表，已对该项差错进行了更正，并对2003年度会计报表进行了追溯调整，调整后，2004年度会计报表年初数应交税金增加3078万元，留存收益减少3078万元，其中：盈余公积减少462万元，未分配利润减少2616万 元。2003年度所得税费用增加620万元，净利润减少620万元。

    对于此项重大会计差错更正，中国会计准则下追溯调整，而国际会计准则下作当期费用，这也就是上述的“2004年度会计报表年初数应交税金增加3078万元”差异的原因了。

    而所得税会计处理的差异可以说是真正导致境内外审计利润差异巨大的“罪魁祸首”了。该处理差异形成了上述的“佛开、广佛、广珠、粤肇及广惠公司递延税款确认”和“应税局要求于本年度额外缴纳之税项”两项差异，差异合计为6014万元，即导致境内审计净利润比境外审计净利润多出6014万元，占二者差异总金额的94.44％。

    根据粤高速2004年年度报告，公司所得税会计选用应付税款法，在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。

    而目前，债务法为国际上通用的所得税会计处理办法，与粤高速采用的应付税款法存在明显的差异。在债务法下，时间性差异和税率的变动都会影响“递延税款”科目，这也就出现了上述的“佛开、广佛、广珠、粤肇及广惠公司递延税款确认”的调整。

    另外，粤高速2004年年度报告显示，广州市东山区国家税务局在2004年12月31日出具的东国税调[2004]1号通知书，粤高速应补缴1999年至2003年所得税2609万元（已扣除2002年度预缴所得税469万元）。在编制2004年度会计报表，已对该项差错进行了更正，并对2003年度会计报表进行了追溯调整，调整后，2004年度会计报表年初数应交税金增加3078万元，留存收益减少3078万元，其中：盈余公积减少462万元，未分配利润减少2616万 元。2003年度所得税费用增加620万元，净利润减少620万元。

    对于此项重大会计差错更正，中国会计准则下追溯调整，而国际会计准则下作当期费用，这也就是上述的“2004年度会计报表年初数应交税金增加3078万元”差异的原因了。