外企企业所得税会计处理举例

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[例3]某外商投资企业在中国境内设立甲、乙两个分支机构。甲机构设在经济特区，按规定减按15%的税率征收企业所得税，地方所得税税率仍为3%。乙机构设在其他地区，税率为33%。1993年甲机构发生亏损400000元，乙机构盈利700000元；1994年甲机构盈利600000元，乙机构盈利750000元。该外商投资企业选定乙机构合并申报缴纳所得税。    按照税法规定，外商投资企业各分支机构有盈有亏的，盈亏扣低后仍有利润的，应当按有盈利的机构所适用的税率纳税。则1992年企业应纳税额为：    企业应纳税所得额＝700000-400000                    ＝300000元    应纳税额＝300000×33％            ＝99000元    则企业应作如下会计分录：    借：未分配利润                99000        贷：应交税金--应交所得税      99000    按规定，发生亏损的机构应当以该机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；弥补亏损的部分应当按为该机构抵亏的机构的税率纳税，则1994年应纳税额为：    甲机构应纳税额：    弥补亏损部分利润应纳税额＝400000×33％＝132000元    弥补亏损后余额应纳税额＝（600000-400000）×18％＝36O00元    甲机构应纳税额＝132000+36000＝168000元    乙机构应纳税额为：    乙机构应纳税额＝750000×33％＝247500元    全公司应纳税额为：    全公司应纳税额＝甲机构应纳税额+乙机构应纳税额                  ＝168000+247500                  ＝415500元    则企业应作如下会计分录：    借：未分配利润                415500        贷：应交税金--应交所得税      415500